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浅谈无形资产准则变化对企业RD投资行为影响【摘 要】从新旧无形资产准则关于企业RD的不同处理方式对比入手，较为详细地分析新旧无形资产准则变化对企业RD投资行为的影响。通过对企业研究开发项目中开发阶段支出资本化计量的分析可以知道，无形资产准则的这一变化在一定程度上推动了企业自主创新的积极性，但同时准则中关于企业研发支出的规定还存在一些问题，有待进一步改进。 【关键词】新会计准则；无形资产；研发支出 一、无形资产准则变化的原因及意义 随着知识经济的到来，企业对研究与开发的重视程度逐步增加，RD支出占企业总支出的比重不断增大，因此，如何合理地对RD的支出进行会计处理就显得十分重要。鉴于此，2006新颁布的企业会计准则对研发支出的会计处理进行了某些方面的调整，以适应不断变化的新情况。 长期以来，为了防止资产泡沫化，我国无形资产会计准则遵照谨慎性原则，采取“全额费用化”的处理方法，即除依法取得的注册费、聘请律师费等以外的研发支出全部费用化，计入当期成本。但是，这种做法将会导致当期会计利润大幅度减少，同时在以后取得收益的会计期间却不需要负担相应的成本费用，这极大地削弱了企业投入科学研发的积极性，是一种短视行为，会影响到企业的长远发展。针对这一现象，财政部会计司因时制宜地对无形资产会计准则进行了修订，以激发企业参与研发的积极性。修订后的新准则对无形资产的研发支出采取部分资本化的规定（企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在满足一定条件的情况下，计入无形资产的成本）不仅符合会计上的期间配比原则，同时也是在借鉴国际上其他国家通行做法的基础上，结合我国企业的实际状况进行的修改，有利于促进我说会计核算水平的提高，加快实现我国会计准则与国际的接轨，实现国际趋同。 二、文献回顾 《开发支出资本化对高新技术企业影响的实证研究》（李妍、王广川，2011）：研究结果表明，新准则实施后，企业无形资产规模在逐步地扩大，开发支出投入的增加是其规模增加的重要因素之一，同时企业无形资产规模与经营业绩之间呈现出同方向的变化趋势。该研究结论在一定程度上说明新无形资产准则的颁布，起到了提高企业自主创新的积极性的作用，同时也有利于改善企业的经营业绩。 《新无形资产准则对管理层RD支出决策行为的影响分析》（李梅、张颖，2009）：研究开发支出会计处理方法的变化必然会对企业的税收、短期经营业绩和长期经营业绩等产生影响，从而会影响企业高管在研究开发支出方面的决策。在此前的很长一段时期内，我国企业的发展思路是以量取胜而不注重质的提高，企业的壮大更多的是依靠对资源的浪费和对环境的破坏为代价，而这主要是由于企业大多不注重对研发的投入所造成，因为加大研发投入依据当时的会计准则进行核算并不能获得更高的利润，这大大挫伤了企业额积极性。然而，在新准则的背景下，企业在研发支出方面的决策定会做出某些改变。 《对新旧无形资产准则变化的探讨》（霍保卫，2007）：通过对企业研究开发项目中开发阶段支出资本化计量的分析可以知道，无形资产准则还存在一些问题，有待进一步改进。从某种程度上来讲，我国经济的快速发展给各种陈规旧制带来的是一种两者之间是否协调的挑战（当然也包括企业会计准则），如果某种制度不能适应经济的发展则必定会在其框架的约束下阻碍经济的发展，这必然会引起理性的人对制度的修订，以保证两者间的协调，最终实现更好的发展。 三、新准则对企业内部研发支出处理的新规定及具体做法 新准则与国际准则接轨，对企业内部研究开发项目的支出，区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别进行费用化和资本化，有利于规范研究开发费用的会计处理。研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查；开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 对研究阶段的支出予以费用化。对开发阶段的支出，符合以下条件的应予以资本化，确认为企业的无形资产：（1）从技术上讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。企业自行开发的无形资产，其成本包括至达到预定用途前所发生的全部支出，但是对于以前期间已经费用化的支出不需要进行调整。 四、新无形资产准则内部研发费用资本化的优、缺点分析 （