浅谈会计利润及应税所得差异.docVIP

浅谈会计利润及应税所得差异【摘要】会计利润与应税所得是两个不同的概念。二者之间的差异，不仅表现在计算方式的不同上，还表现在核算目的不同、职能不同和规范不同等多个方面。早在上世纪80年代初，西方学者就已经注意到会计利润与应税所得之间存在差异，开始着手研究这种差异给企业的财务管理带来的影响。自从2007年我国的会计准则进行调整之后，我国学者也开始将研究的重点转到会计利润与应税所得之间的差异等方面，随着对于会计利润和应税所得研究价值的逐渐重视，分析会计利润与应税所得之间的差异原因的研究具有了更加重要的价值。 【关键词】会计利润 应税所得 税会差异 会计利润和应税所得，看似是一个概念在会计制度和税收制度下的两种表述方式，但事实上却是两个完全不同的概念。所谓“会计利润”，就是企业的账面利润，是指除资本支出外，企业在运营过程中支付的用于满足生产要素需要的成本和费用后的剩余利润，包含直接计入当期利润的所得及损失、营业收入与营业成本的差额等。而“应税所得”，则是根据企业所得税法的规定进行核算的，企业各纳税年度内企业法人（自然人）的经营、劳动或投资的继续性收入与获得收入所需成本的差额；包括企业的经营利润、股息和工资等收入与产生各项收入的成本间的差额。 一、会计利润与应税所得差异的表现 从会计利润与应税所得的定义区别来看，会计利润与应税所得之间的差异主要表现在以下两个方面： 第一，会计利润与应税所得的组成不同 根据我国新会计准则的有关规定，企业的会计利润是由营业收入去除相关规定项的余额、公允价值变动损益、投资收益、企业的营业外收益和利润总额与所得税的差额等组成的，其计算公式为： 会计利润=（营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动损益+投资收益）+（营业外收入-营业外支出）-所得税 根据我国《企业所得税法》和《企业所得税实施条例》的有关规定，企业的应税所得是由“免税收入”、“减税收入”、“减计收入”、“加计扣除”等项目组成的。也就是说，在我国，由于税收政策的照顾，企业的经营利润中是有不用缴税的“不征税收入”和“减免税”部分的，在计算应税所得的时候，企业需要将这部分税收优惠的收入减去。计算公式为： 应纳税所得额=会计利润-不征税收入-减免税收入±纳税调整金额 第二，会计利润与应税所得的数值不同 通过上述两个计算公式的对比就可以很直观的发现，由于组成的内容结构不同，企业的会计利润与企业的应税所得之间是存在着客观差异的。由于这种客观存在的差异，企业的会计利润的计算结果与企业应税所得的计算结果在数字上就会表现出明显的不同。我国学者马玉英、潘红艳（2011）曾经在其研究中指出，从会计利润与应税所得之间差异的性质不同的角度，可以将会计利润与应纳税所得之间的差异表现分为永久性差异和暂时性差异。具体地说，所谓会计利润与应税所得之间的数值差异，主要表现在企业确认收入和确认应税所得的范围不同、原则不同和确认时间不同等三方面原因导致的。比如计提的坏账准备、存货跌价准备等就是暂扣费用，而国债利息收入、免税收入、减免税所得、加计扣除、超过标准列支的职工福利费、工会经费、业务招待费等则是永久性扣除的费用。这些费用的性质不同，直接导致了企业利润计算结果的不同。 二、关于会计利润与应税所得差异的研究历程 （一）相关研究在西方的发展 在上世纪80年代初，西方学者斯蒂内、威尔和沃尔夫森（1983）等人就在通用电器公司的会计报表中发现，在通用公司披露的税务报表中出现的应税所得与通用公司在会计报表中披露的会计利润的数值存在不一致的现象。随后的几年间，西方学者关于会计利润与应税所得差异的研究进入精细化研究的新阶段。在进入21世纪后，美国学者Michelle Hanlon（2002）开始研究会计利润与应税所得之间的差异。他在多年的研究中，先后发现税会差异较大的公司比税会差异较小的公司的盈余的持续性要小，以及会计利润和应税所得之间存在着永久性差异和暂时性差异等两种现实差异。 （二）相关研究在我国的发展 我国学者开始关注税会差异的研究，是在2007年新会计准则出台后才广泛开始的。例如我国学者盖地（2007）就通过对由税法主导的税务会计原则与投资人导向的财务会计原则的比较研究分析了会计收益与应税所得差异的产生原因，探讨了在新会计准则下构建符合国际化发展趋势的税会关系的可能。随后，我国学者戴新民和凌代山（2008）就在深入研究日本会计制度的基础上，从研究税会差异的角度出发对我国会计制度的发展提出了建议。到了最近几年，我国学者对于税会差异的研究已经呈现出了百家争鸣百花齐放的状态。 三、导致会计利润与应税所得之间差异的原因 综合前人对于会计利润