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浅议设计院运行EPC项目会计核算及涉税风险摘要 EPC也称为交钥匙工程，是工程总承包的一种形式。甲级设计院具有工程总承包资质，承揽EPC工程项目可以提高工程建设管理水平，保证工程质量，通过加强项目成本控制，提高工程投资效益，最终可以提高设计院的竞争力及经济效益。设计院运行EPC项目会计核算应将某项目按照业务性质分立为多个不同性质合同，先分别核算每类业务的收入与成本，如设计收入及成本、设备采购及销售、建安部分收入及成本，最终汇总出整个EPC工程合同的核算结果更具科学性和准确性；运行EPC项目在税收环节涉及到重复纳税等问题目前看只能是营转增能解决。 关键词 设计院 EPC会计核算 建造合同 涉税风险 EPC也称为交钥匙工程，是工程总承包的一种形式。工程总承包是项目业主为实现项目目标而采取的一种承发包方式，由总承包单位负责工程整体的设计、采购、施工，工程竣工验收合格后移交业主。随着国内外工程项目市场的不断开放和竞争的愈演愈烈，许多设计院都在竞争中改变经营策略，承揽工程总承包项目。大多数设计院无施工资质，多数将施工工作全部分包给其他单位来完成，设计院完成设计及设备采购业务。EPC项目具有建造合同的特质，参考《企业会计准则第15号——建造合同》来进行核算；EPC项目税收方面涉及的问题需要从政策上进一步完善。 一、EPC工程合同按照业务性质分立为多个不同性质合同，分别核算每类合同收入与成本，最终汇总出整个EPC工程合同的核算结果更具科学性和准确性 EPC包括设计、采购、工程施工建设三部分，为了更好的核算不同业务内容，分别核算每类业务的收入与成本。会计科目分设，同时在一级科目下设二级科目，按相应的项目进行辅助核算，在项目分类定义中将EPC某某项目设置为总包，所有分类核算是都进同一个项目，最终汇总出整个EPC工程合同的核算结果，有利于比较不同业务的成本与收入的差额，便于估算利润；EPC项目核算中按照将销售商品部分和提供劳务部分区分且能够单独计量，可以提高会计核算信息质量。 1、在核算EPC设计阶段按照合同条款，根据工程设计进度，分阶段收取预付款或设计费款。一般来说，设计院按照合同要求的设计进度将图纸交与业主之时，即应是收入的确认之时。借记“银行存款”、 “应收账款”，贷记“主营业务收入—设计”。日常发生设计部分的直接费用时，借记“劳务成本”，贷记“银行存款”、“现金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。对于不能直接计入项目成本的间接费用，可以按照合理方法，分配计入项目成本中。月末借记 “主营业务成本—设计”， 贷记“劳务成本”；期末借方余额，反映尚未完成劳务的成本或尚未结转的劳务成本。按照成本核算对象、成本项目设置明细科目。 2、在核算EPC设备采购阶段，支付设备价款和运杂费等时，按应计入采购成本的金额，借记 “库存商品”，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。 会计准则销售收入确认的原则：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。设计院在确认销售商品收入时，应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入—贸易”科目，按应收取的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目；同时借记“主营业务成本—贸易”贷记“库存商品”。 3、在核算EPC建安阶段，设置“工程施工—合同成本”、“工程施工—合同毛利”、“工程结算”等科目。其中“工程施工—合同成本”下设直接材料、直接人工、机械使用费、其他直接费（分包工程款）、间接费用三级科目进行明细核算同时应按合同项目进行明细核算。当实际发生材料费、人工费等合同成本时，在发生的当期借记“工程施工—合同成本”科目，贷记“银行存款”、 “应付账款”、“应付职工薪酬”等。“工程施工”期末借方余额，反映尚未完工项目的合同成本和合同毛利。项目完工后，借记“工程结算”，贷记“工程施工”。 建安部分收入中包括分包工程收入，将所支付的分包工程款作为工程施工成本。在确定总体工程的完工进度时，应考虑分包工程的完工进度。可以在“工程施工—合同成本”科目下单独设置有关明细科目，用于核算需对外支付分包款。 在收入确认方面，假设项目的结果可以可靠地估计，应根据完工百分比法在资产负债表日确定合同的收入与费用。对于当期完成的建造合同，应