公允价值研究现状评述.docVIP

公允价值是近年来国内外会计界讨论的一个热点，特别是在当前金融工具不断出现和创新，企业金融资产和金融负债日益增多的环境下，历史成本单一计量属性的缺陷日益明显，采用新的计量模式已经迫在眉睫。 ??? 一、公允价值的含义 ??? 公允价值，亦称“公平价值”、“公允市价”，指在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额，其概念存在不同的表述。IASC（1995）在IAS32《金融工具：披露和列报》中指出，公允价值“指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。 FASB（1996）在财务会计准则公告第125号（FAS125）《金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理》中指出，“一项资产（或负债）的公允价值，是自愿的双方在当前交易（而不是被迫或清算销售）中据以购买（或承担）或销售（或清偿）资产（或负债）的金额。”除IASC和FASB外，其他一些会计准则制定机构也对公允价值有过类似、但不完全一致的表述。英国会计准则委员会（UK ASB）在财务报告准则第7号（FRS7）《购买会计中的公允价值》中认为，“公允价值，指熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或清算销售中，交换一项资产或负债的金额”。加拿大特许会计师协会（CICA）认为，“公允价值是指在没有受到强制的、熟悉情况的自愿双方，在一项公平交易中商定的对价的金额”。 ??? 二、公允价值在国外的运用 ??? 最先提出“公允”概念的国家是英国。早在1844年，英国股份公司法就规定，公司的资产负债表必须“充分和公允”(Full and Fair)。1948年的英国公司法将其改为“真实和公允”(True and Fair)，并一直沿用至今，成为编制和评价财务报表最重要的原则。英国加入欧共体（EEC）后，通过1978年的《第四号理事会指令》，开始将“真实和公允”观念向其他欧共体国家推销和移植。 ??? 美国作为世界上最发达的市场经济国家，在会计准则研究方面始终走在世界前列。20世纪70年代早期，会计原则委员会（APB）考虑在一些金融证券投资问题方面使用公允价值计量，但没有达成一致的意见。在1975年末签发的FAS12中要求对可变现的普通证券用公允价值计量。而联邦储备委员会的干预阻止了早期公允价值会计的进程。 ??? 自20世纪80年代以来，美国会计界和金融界一直对金融工具，特别是衍生金融工具的确认、计量和披露问题争论不休。对这些问题的讨论加深了人们对历史成本会计模式严重缺陷的认识。许多人确信，财务报告信息的相关性值得怀疑。因为会计的失败与1929年股票市场随之而来的大萧条有着直接的关系，历史成本模式会计变得越来越歪曲经济现实了。美国证券监督委员会（SEC）主席里查德?C?布瑞登（Richard C. Breeden）1990年9月10日在美国参议院的银行、住宅及城市事务委员会发表的讲话使得对这个问题的关注达到高潮。在这个讲话中，布瑞登主席指出了历史成本财务报告对于预防和化解金融风险于事无补，并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。随后FASB于1991年10月正式接受制定有关公允价值的会计准则。 ??? 公允价值会计准则的出现，在美国会计界和金融界引起了强烈反响。以SEC和投资者为代表的支持者认为，公允价值会计将极大提高财务信息的相关性，使会计信息反映金融资产和负债的真实价值，且有助于防范和化解金融风险。以联邦储备委员会、财政部和金融界为代表的反对者则认为，公允价值会计是对现行会计模式的极端背离，不仅缺乏可靠性，而且将导致金融机构的收益产生巨大波动，促使金融机构的贷款决策短期化。从90年代起，FASB明显转向SEC的立场，颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。 ??? 美国的财务会计准则委员会已颁布了8个与公允价值有关的准则。这些准则可分为两类，一是针对金融工具，一是针对长期资产和长期负债。总体上看，公允价值的运用呈现出从金融工具向其他领域延伸的趋势。 ??? 国际会计准则委员会（IASC）现已发布41个国际会计准则（IAS），至今有效的有33个，其中对公允价值下定义的有11个之多，即：《第16号——固定资产》，《第17号——租赁》，《第18号——收入》，《第20号——政府补贴的会计和政府援助的揭示》，《第21号——外汇汇率变动的影响》，《第22号——企业合并》，《第25号——投资》，《第32号——金融工具：揭示和列报》，《第33号——每股收益》，《第38号——无形资产》，《第39号——金融工具：确认和计量》。在许多未对公允价值下定义的IAS中，实际上也与公允价值紧密相关，如《IAS第2号——存货》中对“可变现净值”所下定义。 ??? 三、公允价值在国内的运用 ??? 公允价值在我国的最早运用是在《企业会计准则—债务重组》中。