第七章非货币性资产交换-非货币性资产交换的确认与计量原则.pdfVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第七章  非货币性资产交换 知识点：非货币性资产交换的确认和计量原则 ● 详细描述： 非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产 的成本，公允价值和换出资产账面余额的差额计入当期损益，但有下列情形 之一时，应当以换出资产的账面余额和应支付的相关税费作为换入资产的成 本，不确认换出资产的当期损益： （1）该交换不具有商业实质； （2）换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量。 其中，应支付的相关税费是指企业直接为换入资产支付的税费，而企业 为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。 因此，在确定换入资产成本的计量基础和交换所发生损益的确认原则时 ，需要判断该项交换是否具有商业实质，以及换入资产或换出资产的公允价 值能否可靠地计量。 例题： 1.2012年3月24日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，该设备 系2010年4月购入，原价为300万元，已提折旧为80万元，已提固定资产减值 准备10万元，公允价值为250万元；乙公司库存商品的账面价值为160万元 ，公允价值（计税价格）为200万元，适用的增值税税率为17%。甲公司于交 换当日收到乙公司支付的银行存款58.5万元（其中补价50万元，增值税销项 税和进项税差额8.5万元）。假定该交换具有商业实质，不考虑除增值税以 外的其他相关税费。甲公司在该项非货币性资产交换时应确认的收益为 （）万元。 A.16 B.30 C.40 D.50 正确答案：C 解析：应确认的收益=换出资产公允价值250－换出资产账面价值 210(300－80－10)=40（万元）。甲公司的会计处理为：借：固定资产清理 210累计折旧80固定资产减值准备10贷：固定资产300借：库存商品200应交 税费——应交增值税（进项税额）34银行存款58.5贷：固定资产清理210应 交税费——应交增值税（销项税额）42.5营业外收入——处置非流动资产利 得40 2.某公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年1月以其生 产的产成品从其他方（增值税一般纳税人）换入原材料一批，支付补价5万 元。该批产成品账面成本为26万元，不含税售价为20万元，已计提存货跌价 准备5万元；收到的原材料不含税售价为24万元。交换过程中双方均按规定 开具了增值税专用发票，不考虑其他税费，假定非货币性资产交换不具有商 业实质，则该公司换入原材料的入账价值为（）万元。 A.20.32 B.21.92 C.22.60 D.25.32 正确答案：D 解析：该公司换入原材料的入账价值=(26-5)+5+20*17%-24*17%=25.32(万元 ）。 3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年1月25日以 其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换 出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允 价值无法可靠计量；换人商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允 价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收 到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收 益为（）万元。 A.0 B.22 C.65 D.82 正确答案：D 解析：该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠 取得，所以应以换人资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损 益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)-(80-15)=82(万元）。 4.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资 产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元 ，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万 元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折 旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另 向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有 商业实质，不考虑其他因素，甲公司换人乙公司机