企业会计准则与税法差企业所得税异.ppt

第二部分——经营活动收入确认的会计处理与税法差异 （一）收入的概念、范围与确认 一、收入概念的会计与税法差异 1、会计准则规定收入的概念 （1）日常经营活动中形成（2）导致所有者权益增加（3）与所有者投入资本无关 利得 2、税法规定的收入概念 不区分是否属于日常活动，各种来源、各种形式取的的利益流入 二、收入范围确定的会计与税法差异 1、税法确认收入会计不确认收入的情形：视同销售 2、会计确认当期收益、税法不确认为应税收入的情形：以公允价值计量的资产公允价值变动损益、国债利息收入、符合免税条件的技术转让收入、税法规定的不征税收入等 同时结转成本： 借：发出商品　　　　　　　　　　　　 800000 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 800000 由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，并直接计入当期财务费用。本例中由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用。 1月至5月，每月应计提的利息费用为20000（100000÷5＝20000）元。 借：财务费用　　　　　　　　　　　　 20000 贷：其他应付款　　　　　　　　　　　 20000 （2）5月31日，甲公司购回商品时，增值税专用发票上注明商品价款110万元，增值税额18.7万元。 借：财务费用　　　　　　　　　　　　 20000 贷：其他应付款　　　　　　　　　　　 20000 借：库存商品 　　　　　　　　　　　　800000 贷：发出商品 　　　　　　　　　　　　800000 借：其他应付款 　　　　　　　　　　　1100000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）187000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 1287000 六、“买一赠一”组合销售方式的会计处理与税法差异 1、会计：将赠送物品按成本结转计入当期销售费用 2、税法：应将总的销售金额按各自商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。 （三）劳务收入确认的会计处理与税法差异 （四）使用费收入确认的会计处理与税法差异 （五）建造合同收入确认的会计处理与税法差异 （六）非货币性资产收益的会计处理与税法差异 （七）债务重组收益的会计处理与税法差异 （八）收入确认中几个特殊问题的会计处理与税法差异 一、视同销售收入的确认 所谓视同销售，是指会计核算中不确认收入，按照税法应该确认收入的事项。 税法上判断标准：资产所有权权属是否发生改变 1、用于市场推广或销售 2、用于交际应酬 3、用于职工奖励或福利 4、用于股息分配 5、用于对外捐赠 6、其他改变资产所有权属的用途。 二、捐赠收入的会计处理与税法差异 1、会计处理：增加资产、计入营业外收入 2、税法：捐赠所得占当年应纳税所得50%及以上者，可在不超过5年期间均匀计入各年度应纳税所得额。 三、政府补助（补贴收入）的会计处理与税法差异 在营业外收入核算 1、政府补助的形式 （1）财政拨款 科技局、农业局、财政局一些拨款 （2）政府贴息 （3）税收返还 （4）无偿划拨非货币性资产 无偿划拨土地使用权、矿产、森林 2、税法规定 （1）注意区分不征税收入和征税收入 （2）与资产相关的政府补助，会计上确认为递延收益，所得税要进行纳税调整。 第三部分——费用确认的会计与税法差异 （一）应付职工薪酬的会计和税法差异 一、职工薪酬内容的会计和税法差异 1、会计准则规定 （1）职工的概念：三类人员 a与企业订立劳动合同的 全职、兼职、临时 b未与企业订立劳动合同但有企业正式任命的 董事会监事会成员 c在企业计划和控制下，提供与职工类似服务人员（劳务派遣） （2）职工薪酬范围 a职工工资、奖金、津贴和补贴 b职工福利费 c五险 d住房公积金 e工会经费和教育经费 f非货币性福利 g因解除与职工的劳动关系给与的补偿 h其他与获得职工服务相关的支出 2、税法规定 （1）职工范围 任职和雇佣 （2）职工薪酬内容的差异 以下是属于会计的但不属于税法标准的职工薪酬： 非货币性福利：给高管免费提供车辆、住房折旧和租金 商业保险 支付给职工配偶或子女的支出 职工福利支出、工会经费、教育经费、住房公积金、保险费 二、职工薪酬确认和计量的会计规定 直接对应受益对象或计入当期损益 1、货币性职工薪酬 2、非货币性职工薪酬 3、辞退福利 根据或有事项准则计提预计负债 三、职工薪酬及三项经费的会计处理与税法差异 1、工资薪酬计量差异 税法规定：实际发生合理的职工工资薪金准予税前扣除 合理性：（国税