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（2011年）第四章 税收法律制度 第一节 税收概述 一、税收的概念与分类 税收：是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权利，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配关系。 税收的作用：1、税收是国家财政收入的主要形式和工具。2、是国家调控经济的重要杠杆之一。3、具有维护国家政权的作用。4、是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 税收的特征：强制性、无偿性、固定性。 税收的分类：按征税对象划分：流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类。 流转税类：以流转额为征税对象，选择其在流转过程中的特定环节加以征收的税。主要包括：增值税、消费税、营业税、关税。 所得税类：以纳税人的纯收益额或总收益额为征税对象，增减法定项目后加以征收的税。主要包括：企业所得税、个人 所得税。 财产税类：以法定财产为征税对象，根据财产占有或财产转移的事实加以征收的税。包括房产税、车船税、契税。 资源税类：就资源和开发条件的差异而形成的极差收入而加以征收的税。包括资源税、耕地占用税、城镇土地使用税。 行为税：就特定行为的发生，依据法定计税单位和标准，对行为人加以征收的税。主要包括固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、车船使用税、屠宰税、筵席税。 按征收管理的分工体系分类：分为工商税和关税两大类。前者由税务机关按《税收征收管理法》征收，后者由海关按《中华人民共和国海关法》和《中华人民共和国进出口关税条例》进行管理。 按征收权限和收入支配权限分类：分为中央税、地方税、中央地方共享税。 1、中央税：所有权和管理权归中央一级政府。目前有消费税（含进口环节由海关代征的部分）、关税、海关代征的进口环节增值税。 2、地方税：所有权和管理权归地方各级政府。包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、筵席税。 3、中央地方共享税：征收的税款由中央和地方政府分享。包括： ⑴增值税（不含进口环节由海关代征部分）：中央分享75%，地方分享25% ⑵营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府、其余部分归地方政府。 ⑶企业所得税：铁道部、各银行总行及石油海洋企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60%与40%的比例分享。 ⑷个人所得税：除储蓄利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同 ⑸资源税：石油海洋企业缴纳的归中央政府，其余部分归地方政府。 ⑹城市建设维护税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的归中央、其余归地方。 ⑺印花税：证劵交易印花税94%归中央，其余6%和其他印花税归地方。 按计税标准不同分类：分为从价税、从量税、复合税 从量税如：资源税、车船使用税、和土地使用税（按重量、面积、件数） 从价税：如增值税、营业税、关税、各种所得税（有比例税率和累进税率） 复合税：对某一进口货物或物品即从价又从量计征。一种计量为主加征计价，另一种计价为主加征从量。如卷烟、粮食白酒的消费税，均进行复合税计征。 二、税法及构成要素 税法的概念：税法是构成税收关系的法律规范，，是由国家最高权力机关或其授权的行政机关制定的有关调整国家在筹集财政资金方面形成的税收关系的法律规范的总称。其表现形式有法律、条例、决定、命令、规章等。 税法的分类： 1、按功能分类：分为税收实体法和税收程序法。前者如《中华人民共和国企业所得税发》，后者如《中华人民共和国税收征收管理法》 2、按主权国家行使税收管辖权分类：分为国内税法、国际税法、外国税法。 3、啊法律级次分：分为税收法律、税收行使法规、税收规章和税收规范性文件。 法律包括《企业所得税》《个人所得税》《税收征收管理法》《增值税暂行条例》《消费税暂行条例》《营业税暂行条例》 税收行政法规由国务院制定的有关税收方面的行政法规和规范性文件 税收规章和税收规范性文件：主要是财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税水则委员会发布的有关税收规章和文件 税法的构成要素： 1、征税人：税务机关、地方财政机关和海关 2、纳税义务人 3、征税对象——即征税主体所指向的对象 4、税目——即征税对象的具体化 5、税率：分为比例税率、累进税率和定额税率 累计税率分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率、超倍累进税率 全额累进税率：将征税对象的金额划分若干等级，并按其达到的不同等级规定不同的税率。征税对象的金额达到哪一等级，则全额按相应的税率征税（我国已不采用） 超额累进税率：根据征税对象的数额的不同等级部分，按照规定的每个等级的适用税率计算征收的一种累进税率。可采用“速算扣除数”的办法计算应纳税额。《个人所得税》将工资、薪金划分为九个等级，并规定了5%-45%的九级超额累进税率 超率累进税率：按征税对象的数额的某种比例来划分不同的部分，按不同部分分别规定相应的税率。如《中