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第二章 增值税 第一节 征税范围、纳税义务人及税率 一、增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其各环节的增值额为征税对象，并实行税款抵扣制的一种流转税。 增值税类型比较 二、增值税的特点 1．实行道道环节课征，但不重复征税； 2．实行税款抵扣，税负由最终消费者承担； 3．实行价外计税； 4．对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法。 三、增值税的征税范围 （一）销售货物 指有偿转让货物的所有权 “有偿”包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。 货物指有形动产，指除土地、房屋和其他建筑物外的一切货物，包括电力、热力、气体在内。 三、增值税的征税范围 （二）提供加工、修理修配劳务 指有偿提供相应的劳务服务性业务。 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务； 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 三、增值税的征税范围 （三）进口货物 指从我国境外移送至境内的货物。 通常情况下，境外货物要输入境内，必须向海关申报进口，并办理相应的报关手续。 确定一项货物是否属于进口货物，关键是要看是否办理了报关进口手续。 三、增值税的征税范围 （四）视同销售货物 货物销售一般是指货物的所有权发生转移，并且转让货物所有权的单位和个人得到经济补偿的经济活动。这种常规方式销售和货物都属于增值税的征收范围。 但是，按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。 （四）视同销售货物 1．将货物交付其他单位或个人代销； 2．销售代销货物； 关于代销 （一）视同买断 是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。 （二）收取手续费 是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品数量向受托方支付手续费的销售方式。 例．某品牌的运动鞋刚上市，委托某体育用品商店代销，代销协议约定，本月代销50双鞋，代销协议价150元/双，对外零售价180元/双，此价格均为含税价。 应纳增值税＝180×50÷（1＋17%）×17%－ 150×50÷（1＋17%）×17%＝1307.69－1089.74＝217.95元 接上例，若代销协议约定，本月代销50双鞋，对外零售价180元/双，代销手续费为30元/双。 应纳增值税＝180×50÷（1＋17%）×17%－ 180×50÷（1＋17%）×17%＝1307.69－1307.69＝0 应纳营业税＝50×30×5%＝75元 （四）视同销售货物 3．设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 4．将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； （四）视同销售货物 5．将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 6．将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； 7．将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； 8．将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。 （四）视同销售 （四）视同销售 例题：下列行为中哪些属于视同销售行为？ A.企业将自产护肤品发给职工作福利 B.企业将外购食用油发给职工作福利 C.企业将自产的货物分配给股东 D.企业将外购货物用于投资 答案：ACD （四）视同销售 例题：下列行为，不得抵扣进项税额的是： A.将外购货物用于基建工程 B.将外购货物发给职工作福利 C.将外购货物无偿赠送给外单位 D.将外购货物用于投资 答案：AB （五）混合销售行为 混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及非增值税应税劳务。 非增值税应税劳务，指属于不征收增值税，应缴纳营业税的业务（交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业） 混合销售特点：销售货物与提供非应税劳务发生在同一项特定的货物销售行为中，同时发生，且价款从同一购买方取得。 混合销售行为税务处理  从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户以及从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户的混合销售行为，视同销售货物，应当缴纳增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 如何理解混合销售行为税务处理？ 依纳税人的主营业务判断，只交一种税 以经营货物为主，交增值税（增值税混合销售） 以经营非增值税应税劳务为主，交营业