我国企业偷漏税机理与对策研究.docxVIP

Ξ我国企业偷漏税机理与对策研究郁维马庆国多样,且更加隐蔽和狡诈。仅1995年税收财务物价大检查,属于查补的偷逃税款165177亿元,占所有违纪金额的87%,这还不包括日常稽查机构的专项检查、重点检查的数额。笔者曾去某省会城市税务机关进行调研,就96年税收违法案件统计(企业样本为11227户),在纳税上有问题企业户数的平均比率达5917%,在一半以上,其应补缴税款超过112亿元;其中,除无证户外,以外商投资企业有问题的比率最高,达8312%,私营经济、集体经济、联营经济、股份经济以及国有经济的比率也紧随其后,在应补缴税款额的次序上,集体经济占首位,其次是国有经济与外商投资经济。而且,实际入库数占应补税款与罚款总额的近一半,说明在检查之后的执法力度还远远不够(见表1)。如果由此一点来看全国,则国家每年该有多少财政收入落入违法企业的腰包!一、我国企业偷漏税行为模式与现状分析偷逃税行为在我国由来已久,1950年3月20日,《人民日报》在题为“税收在我们国家中的作用”的社论中,曾经描述过当时偷漏税的严重情况:1950年1月“检查工商企业较大单位4932户,其中偷漏税的即有2315户”。换言之,偷漏税面达48%;同年6月,税务总局召开的一次直接税估计,在全国范围内,一般纳税户的偷漏税程度,即偷漏税占应纳税额的百分比在20%以上。不幸的是,当年资本主义工商企业中的“偷税虎”与今天偷漏税活动相比,只是一只“小猫。”11企业偷漏税现状当前,我国企业偷逃税现象面广、量大,手段表196年度某市稽查机关对违法案件统计(国税)(单位:万元)在偷漏税中,又以增值税最为严重。在某省94与95年的税收大检查中,增值税偷逃比例一直居高不下,分别占总偷漏税的61136%与44157%;金额分别超过318亿元与313亿元。其次是企业所得税,在95年达到115亿,占20194%;营业税的比例也较高,占11%还多。个人所得税由于地下Ξ国家自然科学基金资助项目。46检查户数有问题户数比率应补税款罚款实际入库数合计112276703015971247479910453国有经济11636840158839613773507集体经济489134960171559112345173私营经济6334690174127920264个体经济386715430139945254430联营经济2291610170345130股份经济49330167385280外商投资经济27923201832162898861港奥台经济187013897-7其它经济87370142583136无证户11111100023-23经济活动猖獗,各种现金交易和灰色收入的存在,使得计征个人所得税带来很大的困难,实际偷逃比例不止这些。(见表2)表2某省1994、1995年大检查查处偷漏税情况(单位:万元)表中比例是各税种偷漏税额占当年总偷漏税额的百分比21企业偷漏税行为模式我国从1994年开始全面实行新的财务会计制度与分税制改革,而且各种其他配套的经济改革也在摸索与试验之中。在这种向市场经济制度转型过程当中,存在上述广泛的企业偷漏税现象是不可避免的,当然也只是暂时的。为了分析企业偷漏税的机理与原因,首先通过调研的案例来看一看我国目前企业偷漏税的常见行为模式。(1)利用关联企业转移收入,暗中进行商品移库。某合资企业(外方控股)从事系列化妆品的生产和销售,在北京上海等城市设有6个分公司和8个办事处。(1)总公司以明显偏低的价格把产品卖给北京、上海等分公司,偷逃消费税148万多元;(2)总公司将货物移库到外地办事处,没有反映货物移库,没有视同销售交税,偷逃增值税112万多元,少缴消费税127万元;(3)95年底原材料报废283万元,已按规定列营业外支出,但原材料进项税额48万余元,没有按规定补缴;(4)以上三项应补缴教育费附加1万3千余元;(5)95年1—10月预提的总经理特别经费,未报税务部门备案,故不能预提,应补缴所得税52万元。共计应补缴税款近446万元。此中外合资企业本已享受公司所得税1312%的优惠税率,却依然偷漏数额较大。在进行检查时,语言障碍给检查工作带来一定的难度,而且外方经理对中国的税法有较深的研究,一见面就对检查组提出了一系列有关税法和税收征管方面的问题。在税务稽查机构查处税收违法案件情况统计表中,外商投资经济偷逃税比例较大,逾期不缴的现象十分普遍。我国鼓励外国投资,企业所得税有歧视本国企业的倾向,这本来已经造成税收扭曲,但即使是已享受税收优惠了,其偷逃税现象还是严重。因此,我国应重新考虑到利用税收减免吸引外资的做法。我国不一定非要利用税收减免吸引外资,我国市场具有巨大吸引力,没有税收减免外资也会来的,让企业能凭经济表现而不是税收原因选择最有效的投资项目。(2)少计收入,多计成本。某市证券公司营业部