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第三章 固定资产 课程内容 第一节　固定资产的确认和初始计量 第二节 固定资产的后续计量 第三节 固定资产处置 课程要求 掌握固定资产的确认条件 掌握固定资产初始计量的核算 （注意：购入生产用固定资产时增值税的会计处理；挪用生产用原材料用于生产线建造时增值税的会计处理；） 掌握各种固定资产折旧方法下的折旧计算 掌握固定资产后续支出的核算 （注意：后续支出的处理原则；改良后固定资产原价及折旧额的推算） 掌握固定资产处置的核算 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的概念及确认条件 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：　1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；　2.使用寿命超过一个会计年度。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。 二、固定资产确认条件的具体应用 　　　企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。　　构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。 三、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量（初始成本）。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 （一）外购固定资产 购入不需要安装的固定资产 购入需要安装的固定资产 （二）自行建造固定资产 自营方式建造固定资产 出包方式建造固定资产 （三）租入固定资产 经营租入固定资产 （四）其他方式取得的固定资产 接受投资取得固定资产 （一）外购固定资产 　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运杂费、包装费、安装成本等。 2009年1月1日起，生产型增值税改为消费型增值税。 企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除，不再计入固定资产成本。 ——即：进项税额可以抵扣 2012年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元。 企业为了自行建造一栋办公楼，购买了100万元钢筋，支付了增值税进项税额17万元。 1.购入不需要安装的生产设备 【例】2012年3月7日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136000元，发生的购置税、车牌费等5 000元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。 甲公司的账务处理： 借：固定资产 　　　　　　　　　　805 000 　　应交税费－应交增值税(进项税额)136 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 941 000 2.购入需要安装的生产设备 购入设备 借：在建工程 　 　 A 　　 应交税费－应交增值税（进项税额） 　 贷：银行存款 发生安装费 借：在建工程 　　 B 　 贷：应付职工薪酬 原材料　　　　 银行存款等 达到预定可使用状态 借：固定资产 　 贷：在建工程 A+B 【例】2012年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元，增值税税额为44 200元，支付的装卸费为3 000元，款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24 200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 114元；应支付安装工人薪酬4 800元。假定不考虑其他相关税费。设备达到预定可使用状态后交付使用。 （1）支付设备价款、增值税、装卸费。 借：在建工程 　　　　　　　　　　　263 000　应交税费—应交增值税（进项税额）44 200 　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　307 000 （2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬。 借：在建工程 　　　　　　　　　　29 000 　　贷：原材料