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对XX食品加工业税收管理的调查与思考 XX是河南省第一产粮大县，自2003年以来连续8年荣获“全国粮食生产先进县标兵”。农副产品比较丰富，具有较为悠久的用农副产品加工食品的传统，以道口烧鸡为代表的食品加工业在全省具有较高知名度，研究其税收管理有一定的典型意义。近年来，XX食品加工业发展迅速，相继建成食品工业园区和食品产业园，税收占整体税收的比重有所提升。但由于食品加工业特有的损耗确定难、高征低扣等特点，也给税收征管带来新的课题。为此XX市局进行了专题调查。 一、XX食品加工业的现状及税收特点 食品加工业是指粮食及饲料加工业，植物油加工业，制糖业，屠宰及肉类蛋类加工业，水产品加工业，食用盐加工业和其他食品加工业。 目前，XX食品加工行业主要涉及农副产品加工、食品制造、饮料制造三个产业，有纳税人37户，其中一般纳税人16户。农副产品加工业发展较快，初步形成以神华面业、河南省福乐道口面业有限公司等企业为支撑的小麦精深加工产业，以鑫之源糖业等企业为支撑的玉米精深加工产业；畜禽肉类加工能力较强，道口烧鸡、老庙牛肉、万古羊肉卤等地方特色食品产业优势突出；饮料制造加工业初具规模，形成以蓝宇啤酒有限责任公司为代表的制造加工企业。 从税源及税收情况看，XX食品加工行业主要有以下特点：一是税源规模较小。受资金不足、产品附加值低、发展潜力不足等因素制约，XX尚未形成大规模的食品龙头企业，多为中小型企业，生产经营规模较小。37户纳税人中，年纳税10万元以上的6户，占16.2%；纳税5万元—10万元的5户，占13.5%；1万元—5万元的21户，占56.8%；1万元以下的5户，占13.5%。实现税收最多的为河南神华面业有限责任公司，全年入库100.36万元，在该县纳税排行榜上居第35名；二是入库税收呈逐年增长态势，对整体税收的贡献度不断增大。具体情况见下表： XX食品行业2007—2010年税收收入及税收贡献度情况 单位：万元 年份 项目 2007年 2008年 2009年 2010年 税收 税收 贡献 （%） 税收 税收 贡献 （%） 税收 税收 贡献 （%） 税收 税收 贡献 （%） 农副食 品加工 31 0.213 32.4 0.155 109.44 0.599 162.32 0.72 食品制 造业 32 0.219 41.03 0.197 41.03 0.225 66.37 0.29 饮料制 造业 23 0.158 35.8 0.17 67.4 0.36 36.65 0.16 合计 86 0.59 109.23 0.522 217.87 1.184 265.34 1.17 从上表可以看出：3年来，XX食品加工行业税收从86万元跃升到265.34万元，同比增长208.5%，增收179.34万元。占整体税收的比重由0.59%提高到1.17%。 二、食品加工行业税收征管中存在的问题 （一）行业损耗缺乏法定标准，进项及成本控制难。XX食品加工业多以农副产品为原料，而农副产品大多有保管期限，在收购、储备、生产等环节上因管理不善易发生霉变，极易发生损耗或非正常损失。如脱水蔬菜有机肥设备 根据现行增值税暂行条例实施细则规定“非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣”，同时规定非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的 损失。 目前国家对该行业的投入产出及生产损耗缺乏严格标准，就农副产品来讲，“管理不善”的界定也较为模糊，以致税收管理员在实际操作中难以确定正常损耗及非正常损失。纳税人利用此漏洞将非正常损失混为正常损耗，人为调节税负，导致税收流失。 （二）深加工企业高征低扣，税负人为抬高。现行增值税制度规定：农产品加工企业购进免税初级农产品时按13%的税率抵扣进项税额；销售时，初加工的农产品增值税税率为13％，而深加工的农产品其增值税税率为17％，深加工企业的增值税税负较购销税率均为17%的企业明显偏高。XX食品行业中，部分深加工企业，尤其是烧鸡行业，加工原材料适用13%的抵扣率，产品销售则按17%的税率，造成高征低扣，税负偏高。 2010年XX高征低扣食品加工企业税负明细表 单位：万元 企业名称 入库税款 销售收入 实际税负 XX道口义兴张烧鸡有限公司 16.225 307.37 5.279% XX金誉道口烧鸡食品有限责任公司 2.297 40.3 5.7% XX众发食品有限责任公司 1.13 40.43 2.79% XX小铺双兴食品加工厂 1.098 46.35 2.369% XX道口平