项目4-1存货核算.pptVIP

应交税费—应交增值税 进项税额转出 ①非正常损失 说明：若库存商品非正常损失，按产品耗用的材料成本计算进项税额转出数。 等 例题 某企业2008年4月因洪涝灾害，导致原材料毁损20000元，该项毁损经与保险公司协商，保险公司同意赔付实际损失的80%，其余损失由企业自己负担。 1、批准前： 　借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 23400　　　贷：原材料 20000 应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400 　　 2、批准后： 借：其他应收款--保险公司 18720　　　营业外支出 4680　 贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 23400 六、原材料的减值 （一）成本是指存货的历史成本； （二）可变现净值的计算 = 存货的估计售价－至完工估计将要发生的成本－ 估计的销售费用 — 相关的税金（价内税）（用于生产的材料等存货） （1） 用于生产而持有的材料等——材料价格； （2）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货——合同价格； （3） 企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货——以一般销售价格为计量基础。 （4）用于出售的材料等——市场价格。 （5）有合同约定的存货——合同价作为计算基础。 （三）存货的成本与可变现净值孰低法的运用 企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 1、全额计提的情况 ： （1）已霉烂变质的存货 （2）已过期且已转让价值的存货 （3）生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货 （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 2、当存在下列情况之一时，应计提存货跌价准备 （1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的可能。 （2）企业使用该项存货生产的产品成本大于产品的销售价格。 （3）企业因产品更新换代，原有库存存货已不适应新产品的需要，而该存货的市场价格又低于其账面成本。 （4）因企业所提供的产品或劳务过时或消费者偏好改变而市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。 （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 3、跌价准备的计提 ①如果存货为用于出售的库存商品 2009年12月31日，A库存商品的账面成本为100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末计提存货跌价准备如下： A商品可变现净值 =A商品的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元），应计提跌价准备22万元。 借：资产减值损失--存货跌价准备 22 　　 贷：存货跌价准备 22 ②如果存货为用于出售的原材料，则只需将原材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比计提跌价准备。 2009年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。B材料可变现净值： =B材料的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元） 因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。 ③如果存货为用于生产的原材料，则应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的成本，则原材料应当按照原材料成本计量。 2009年12月31日，C原材料的账面成本为100万元，C原材料的估计售价为90万元； C原材料用于生产甲商品，假设用C原材料100万元生产成甲商品的成本为140万元，甲商品的估计售价为160万元，估计的甲商品销售费用及相关税金为8万元。 甲商品可变现净值 =甲商品的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=160-8=152（万元） 　　 因甲商品的可变现净值152万元高于甲商品的成本140万元，C原材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。 ④如果存货为用于生产的原材料，应当将原材料与其所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，假设用原材料生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的成本，则原材料应当按照原材料的可变现净值计量，此时存在“至完工估计将要发生的成本”的问题。 2009年12月31日，D原材料的账面成本为100万元，D原材料的估计售价为80万元； D原材料用于生产乙商品，假设用D原材料100