一般涉税业务的会计处理笔录.docVIP

财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业的财务状况，经营成果，现金流量等相关会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有利于财务报告使用者作出经济决策。而税收的目的在于征税，保证税源不流失，税基不被侵蚀，确保国家财政收入，并作为调节经济的工具。两者目的不同，因此不可避免出现一些差异。在具体的工作上，我们要把握这一原则，会计处理按会计法规的相关规定处理，对于纳税事项会计法规与税收法规不一致的，按税收法规的规定进行调整。一、增值税（一般纳税人）：1、购进材料，借：原材料?????????? 应交税费——应交增值税（进项税额）?????????? 贷：银行存款2、销售商品，借：应收账款?????????? 贷：主营业务收入??????????????应交税费——应交增值税（销项税额）3、预缴本月增值税款，借：应交税费——应交增值税（已交税金）????????????????贷：银行存款4、转出进项税，借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢????????????贷：原材料?????????????? 应交税费——应交增值税（进项税额转出）5、结转本月应交未交增值税，借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）???????????????????? 贷：应交税费——未交增值税6、结转本月多交增值税，借：应交税费——未交增值税 ?????????????????? 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）7、交纳上月应交未交增值税，借：应交税费——未交增值税????????????????????贷：银行存款8、计算出口退税，借：其他应收款－应收出口退税款（增值税） 应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（免抵部分）　 贷：应交税费－应交增值税（出口退税）例题：生产企业出口自产货物涉及增值税的会计核算　　根据《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税[2002]7号）规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。具体计算方法与计算公式如下：　　（1）当期应纳税额的计算。　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）　　如果当期没有免税购进原材料，上述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额就不用计算。　　（2）免抵退税额的计算。　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额　　免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率　　（3）当期应退税额和免抵税额的计算。　　当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则　　当期应退税额＝当期期末留抵税额　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额　　当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则　　当期应退税额＝当期免抵退税额　　当期免抵税额＝0　　当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。　　进行出口货物增值税核算须设置“应交税费——应交增值税”科目，还应设置“进项税”、“销项税”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“出口退税”“进项税额转出”等明细科目，其核算举例如下：　　【例1】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17％，退税率为9％，2007年9月有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款500万元，外购货物准予抵扣的进项税额85万元通过认证，上月末留抵税额5万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收到价税合计117万元存入银行。本月出口货物离岸价USD50万，前期出口货物本期收齐出口单证销售额和本期出口单证齐全销售额合计USD60万。外汇人民币牌价为7.3。　　有关增值税业务核算如下：　　（1）购进货物的核算：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　5000000　　应交税费——应交增值税——进项税额850000　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 5850000　　（2）内销业务的核算：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1170000　　贷：主营业务收入——内销收入　　　　　 1000000　　应交税费——应交增值税