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第二章：资产负债表的编制原理与实务 李庆利 资产负债表（账户式） 资产 　 负债及所有者权益 　 货币资金 　 短期借款 　 应收账款 　 应付账款 　 预付账款 　 预收账款 　 存货 　 …… 　 …… 　 流动资产合计 　 流动资产合计 　 长期贷款 　 长期股权投资 　 应付债券 　 固定资产 　 非流动负债合计 　 在建工程 　 负债合计 　 工程物资 　 实收资本 　 无形资产 　 资本公积 　 …… 　 …… 　 非流动资产合计 　 股东权益合计 　 资产总计 　 负债及所有者权益合计 　 资产=负债+所有者权益 第一节：资产负债表概述 资产 负债 所有者权益 （一）资产 定义：指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 资产的确认需要满足的3条件： 1.资产是由以往事项所导致的现时权利 2.资产必须为某一特定主体所拥有 3.资产能为企业带来未来的经济利益 只有能直接或者间接地为会计主体产生净现金流入量的项目才能确认为资产。 （一）资产 资产按其流动性可以分为：流动资产和非流动资产 流动资产：指可以在1年或者超过1年的1个营业周期内变现或者耗用的资产。主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等 1.短期投资：指能随时变现并且持有期不超过1年的投资，包括股票、债券和基金等 2.应付及预付款项：指企业日常生产经营活动中发生的各项债权，包括应收款项（包括应收账款、应收票据、其他应收款）和预付账款等。 （一）资产 3.待摊费用：指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在一年以内（含一年）的各项费用，如低值易耗品的摊销、预付的保险费等。 4. 存货：指企业生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中将要消耗，或者在生产或提供劳务的过程中将要耗用的各种材料及物料，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种类材料等。 （一）资产 非流动资产：指在超过1年或者1个营业周期内变现或者耗用的资产，包括长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。 1.长期投资：指短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能或者不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资等。（特别注意：将于1年内到期的长期投资应当在流动资产项下单列项目予以反映） （一）资产 2.固定资产：指企业使用年限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具等。 3.无形资产：指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权及商誉等。 4.长期待摊费用：指企业已经支出，但摊销年限在1年以上（不含1年）的各项费用，如租入固定资产的改良支出等。 （二）负债 （二）负债 流动负债：指将在1年以内（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款 、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其他暂收应付款项、预提费用和将于1年内到期限的长期负债等。 按产生原因分类：借贷过程中形成，在结算过程中形成，在经营过程中形成，在利润分配中形成 按应付金额是否肯定可分：应付金额肯定的，应付金额视经营情况而定，应付金额须估计（如产品质量担保债务） （二）负债 长期负债：指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。 包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。例如融资租入固定资产应付款就属于长期应付款。 负债按偿付形式可分：货币性负债和非货币性负债。 非货币性负债是指那些需要在未来某一时点提供一定数量和质量的商品或者服务的现时义务。（通货膨胀和外币汇率折算影响） （三）所有者权益 定义 ：指所有者在企业资产中享有的经济利益。它在数值是等于企业全部资产减去负债后的余额。 包括：实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 1.实收资本：指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。它是企业成立注册的基本条件之一，也是企业承担民事责任的财务保证。 我国法律规定最低注册资本：有限责任公司3万（一人有限责任公司10万），股份有限公司500万。 （三）所有者权益 2.资本公积：也叫准资本，是资本在运营过程中发生的增值。包括资本（或者股本）溢价、接受捐赠资本、拨款转入、外币资本折算差额等。 例子：甲、乙两人于2005年各出资10万元创立了一个企业，2010年丙申请加入，但甲、乙要求丙要出资20万元才能占到企业1/3的份额。丙同意并且投入20万元，此时甲乙丙三个各占公司的1/3。丙多投入的10万元是资本溢价，属于资本公积。 借：银行存款 200 000