中航建筑工程有限公司有关增值税会计核算的补充规定(试行).docxVIP

中航建筑工程有限公司有关增值税会计核算的补充规定（试行）一、增值税基本理论体系（一）增值税基础知识1、纳税人（1）建筑业纳税人 在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。在境内销售提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内；纳税人资格分类与适用计税方法 1）纳税人资格 根据财税〔2016〕36号文《营业税改征增值税试点实施办法》第三条：“纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。”“《试点实施办法》第三条规定的年应税销售额标准为500万元（含本数）。”适用计税方法增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。建筑业一般纳税人发生特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。特定应税行为包括：①一般纳税人以清包工方式提供建筑服务；②一般纳税人为甲供工程提供建筑服务；③一般纳税人为建筑工程老项目提供建筑服务。征税范围 根据财税〔2016〕36号文，建筑服务的征税范围，依照试点实施办法附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。3、税率、征收率和预征率1）增值税税率和征收率：一般纳税人适用税率为11%；小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的建筑服务，征收率为3%。预征率一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，应在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般纳税人适用一般计税方法计税的，预征率为2%；一般纳税人选择适用简易计税方法计税的，按3%的税率预缴税款。3、建筑服务应纳税额的计算（1）一般计税方法的应纳税额 一般计税方法的应纳税额按以下公式计算： 应纳增值税税额=当期销项税额－当期进项税额—上期增值税一般计税留抵税额（2）简易计税方法的应纳税额　应纳增值税税额=（全部价款和价外费用—支付的分包款）÷（1+3%）×3%既有简易计税方法的销售额，又有一般计税方法的销售额 将简易计税方法与一般计税方法下的销售额，分别按照各自的计算方法算出各自应交的增值税，加总求出合计的增值税税额即可。预缴增值税税款的计算 1）适用一般计税方法的：应预缴的增值税税额=（全部价款和价外费用—支付的分包款）÷（1+11%）×2%适用简易计税方法的：应预缴的增值税税额=（全部价款和价外费用—支付的分包款）÷（1+3%）×3%纳税人在劳务发生地预缴的税款，可以在机构所在地纳税申报时抵减当期应纳增值税税额，抵减不完的，结转下期继续抵减。4、兼营和混合销售 （1）定义兼营：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。混合销售：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。区分混合销售主要是一项销售行为，但是涉及到了多个增值税税目，是一种交易行为。该行为下的业务彼此有着必然的联系。如为购买空调的消费者安装空调。兼营是一种经营模式，纳税人经营不同行业的业务，业务之间彼此没有必然的联系。如物业公司既经营物业管理服务，又提供停车服务。 5、征收管理财税〔2016〕36号《营业税改征增值税试点实施办法》第五十一条：“营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。”建筑业纳税人，销售取得的不动产的增值税，暂时委托地税局代为征收；建筑业纳税人发生其他的