我所理解的现金流量表编制原理及其实质.docVIP

我所理解的现金流量表编制原理及其实质 ? ?? ? 清晰的记得初次编制现金流量表时，那种胡抓挠骚的感觉，差额跑那里去了？现金流说爱你不容易！实务界中会计师、审计师常常用着已有的调整底稿进行编制，不禁想问你是否还记得曾今倒扎过的差异呢？那感觉、那感叹及那差异是否已然诠释出现金流量表是会计界公认的难点！应对考试、实务编制是还在被为大量公式所困扰，如果小编提出完全可以抛弃公式，通过资产负债表图解编制原理，你信吗？且听小编娓娓道来。。。 我们都知道会计恒等式、现金流量表的实质，在此先引入这两个概念。 ? ?? ? 会计恒等式：资产=负债+所有者权益 ? ?? ?? ?? ?资产=负债+所有者权益+净利润 ? ?? ?? ?? ?资产=负债+所有者权益+收入-成本费用 ? ?? ? 注：会计书籍中恒等式“资产=负债+所有者权益+净利润”，认为存在一定的瑕疵，我们姑且先用之。但是先有一个概念，上述公式中所有者权益不含本期净利润。 ? ?? ? 现金流量表的实质为权责发生制转换为收付实现制，调整非付现、收现的业务。 ? ?? ? 将上述恒等式：资产=负债+所有者权益+收入-成本费用??用简易资产负债表列示如下： ? ? 现金及现金等价物 ?? 流动负债（应付、预收） 流动资产（应收、预付） 非流动负债 投资（长投、持有至到期） 所有者权益（不含本期净利润） 长期资产（固定/无形资产） 本期净利润（收入-成本费用） 资产合计 负责及所有者权益 注：请把这个图示刻在脑海中，下文将是围绕这个图展开。 ? ?? ???先从经营活动开始解析调整原理： ? ?? ???先假设收入、成本费用全部属于经营活动发生，这里呢我们先回到“解放前”，采用收付实现制为核算原则，那么从上面的图标中可以得出这样的结论，本期净利润的变动等于现金及现金等价物的变动，在这两个假设下是否针对附表的调整将不复存在了。我们的思维继续回到权责发生制下，这个时候我们就发现本期净利润与现金（如无特殊说明与现金及现金等价物为同一概念）变动金额是不等的。其必然存在一定差额，而这差额就是跑到流动资产与流动负债中去了，而这个差异是就是非付现的成本费用及非收现的收入。在直接法、间接法下不管是主表流量项目还是附表的调整，其调整的对象就是非现金交易部分，这也就是现金流量表的实质就是权责发生制对收付实现制的转换。 有了这个差额的概念和现金流量表的实质，下面结合图表进行详述。以间接法为基础，引入一个重要的假设——利润表项目全部的为付现、收现的项目。 ? ?? ???【以实现销售收入为例】 ? ?? ???设销售收入100万元，本期流动资产中“应收账款”增加20万元，现收80万元。假设收付实现制下在资产负债表中体现如下： ? ? 现金及现金等价物（100） ?? 流动负债（应付、预收） 流动资产 非流动负债 投资（长投、持有至到期） 所有者权益（不含本期净利润） 长期资产（固定/无形资产） 本期净利润（收入100） 资产合计/100 负责及所有者权益/100 ? ?? ? 可以看出会计恒等式是平的，那么我以收入为起点假设100万元全部现收，但是通过资产负债表中发现“应收账款”增加了20万元，说明了非收现20万元，这个时候我们就需要调整这个20万元的差额。在间接法下的现金调整分录如下： ? ?? ?? ???借：应收账款? ? 20 ? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ???贷：现?金? ?? ???20 ? ?? ? 前面假设了收入100万元全部现收，现在调整20万元，那么就得出现金净变动80万元（100-20），这里是不是又与一些教材或者授课老师的总结：“流动资产的增加意味着现金的减少，因为流动资产是要用现金买的或占用现金”。事实上呢，也就是假设资产负债表右边不动，现金下方的流动资产（应收账款）增加20，要维持资产负债表的平衡关系，是不是对应的现金就得减少20呢？好，这里我们回到附表的调整中来，看看上述解析是否与公式相符。 ? ?? ? 调整后报表体现如下： ? ? 现金及现金等价物（100-20） ?? 流动负债（应付、预收） 应收账款（+20） 非流动负债 投资（长投、持有至到期） 所有者权益（不含本期净利润） 长期资产（固定/无形资产） 本期净利润（收入100） 资产合计/100 负责及所有者权益/100 ? ? 假设上述收入无成本，附表调整如下： ??净利润：? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?? ?100 ? ?其他项目略 ? ?加：经营性应收项目的减少（减增加）? ? -20 ? ?经营活动现金流量净额? ?? ?? ?? ?? ?? ? 80 ??主表项目中“销售商品与提供劳务收到的现金”：100-20=80万元 ? ?? ?【以发