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双倍余额递减法：是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 由于双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，因此，在应用这种方法时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前的2年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均推销。 【例】华天公司一项固定资产的原价为10 000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧额。 每年的折旧额计算如下： 第一年应提的折旧额=10 000×40%=4 000(元) 第二年应提的折旧额=(10 000-4 000)×40%=2 400(元) 第三年应提的折旧额=(6 000-2 400)×40%=1 440(元) 从第四年起改按平均年限法(直线法)计提折旧。 第四、第五年应提的折旧额=2 160-200)÷2=980(元) 年数总和法：又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总额。 或者 【例】某项固定资产的原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元。采用年数总和法计算各年折旧额。 年份 尚可使用的年限(年) 原值-净残值(元) 变动折旧率 每年折旧额(元) 累计折旧 1 5 48 000 5/15 16 000 16 000 2 4 48 000 4/15 12 800 28 800 3 3 48 000 3/15 9 600 38 400 4 2 48 000 2/15 6 400 44 800 5 1 48 000 1/15 3 200 48 000 包含账户： 制造费用 用途：用来汇集和分配经营过程中某一阶段所发生的有关生产费用。 结构：借方—增加 贷方—减少 余额—借方 特点：具有明显的过度性质， 一般采用多栏式明细账， 期末分配后一般应无余额， 只提供价值指标 集合分 配账户 一、集合分配账户 材料采购、生产成本、在建工程 二、成本计算账户 三、期间账户 用来汇集经营过程中所取得的收入和发生的成本、费用和营业外收入和营业外支出，借以在期末进行配合比较，计算确定经营期内的财务成果的账户。 1.收入计算账户 2.费用计算账户 四、财务成果计算账户 坏账的核算 企业的应收账款，在收回过程中，由于各种原因，最终会有一部分不能收回，成为坏账并形成损失。 坏账损失是指企业应收款中最终未能收回的部分而形成的损失。 坏账的核算 坏账损失形成的主要原因： 债务单位撤销，依照有关法律进行清偿后，确实无法追回的部分 债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务人承担，确实无法追回的部分 债务人逾期未履行偿债义务超过3年不能收回的应收账款。 坏账的核算 此外，应收账款作为期票形式的商业信用，由于结算制度的约束不力，常常会使还债无期，索债无凭，拖欠无责，形成长期挂账。这些无法收回的款项，会计上称为坏账或呆账，因坏账而发生的损失被称为坏账损失。 坏账的核算方法 备抵法 直接转销法 指直到某一特定账款确实无法收回时，再确认为坏账。将坏账的实际金额，借记资产减值损失账户，贷记“应收账款”账户。 优点：账务处理简单 缺点：不符合权责发生制。 直接转销法 指按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时建立“坏账准备”账户，待坏账实际发生时，冲销“坏账准备”账户 按照配比原则，销售收入和与之相关的坏账损失计入同一期间的损益。 在资产负债表上，应收账款则既按账面价值反映，又能按可望收回的净额反映。能够较为真实的反应企业的财务状况。 备抵法 备抵法相关账户及结构 资产减值损失(损益类) 借方 贷方 确定资产发生的减值 企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有到到期投资减值准备、贷款损失准备等 本科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额 备抵法相关账户及结构 坏账准备(资产类) 借方 贷方 应计提的坏账准备金额 确实无法收回的应收款项 冲销多提的坏账准备金额 企业已计提未转销的坏账准备 估计坏账损失的方法 A.应收账款余额百分比法 B.账龄分析法 C.赊销百分比法 A.应收账款余额百分比法 指按应收账款余额的一定比例计算提取坏账损失的方法 这种方法的出发点：坏账损失的产生是与应收账款的余额直接相关的。应收账款的余额越大，产生坏账损失的风险就越大，因此，应按应收账款余额估计期末应收账款可能发生的损失。 B.账龄分析法 是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。 这种方法是应收账款余额百分比法的修正和完善。 采用此方法时，企业期末一般都要编制“应收账款账龄分析表”