《税务会计》课程5关税.ppt

第五章 关税 第一节 关税概述 第二节? 应纳税额的计算 第三节 关税的纳税申报 第四节 关税的会计处理 第一节 关税概述 一、关税的概念 指由海关对进出口关境的货物、物品征收的一种税 理解：关境与国境的关系 关境＝国境： 关境＜国境： 关境＞国境： 二、关税的类型 1、按应税货物流向的不同划分： 2、按计税方式的不同划分为： 3、按对进口货物输出国的差别待遇划分： 4、按征收目的的不同划分： 三、我国关税的特点 1、在统一的国境（关境）内征税 2、以关税完税价格作为计税依据 3、对同一进口货物实行复式税率和多样性的计税方式 4、由海关负责征收管理 四、纳税人 1、进口货物的收货人（代理人） 2、出口货物的发货人 3、进出境物品的所有人 五、征税对象 准许进出境的货物和物品 六、关税税则——商品目录、税目税率表 1、进口关税税率 同一种产品按“原产地标准”分别适用高低不同的几种税率 2、出口关税税率 形式：差别比例税率，从20%—50%，共5档 适用范围:一些稀有资源 第二节 应纳税额的计算 公式: 应纳关税=完税价格×适用税率 一、进口货物的完税价格 1、计算公式: 完税价格=CIF 完税价格=FOB+运费+保险费 =（FOB+运费）×（1+3‰） 例题：上海某进出口公司从美国进口一批货物，货物以离岸价成交成交价折合人民币1410万元，向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但没有包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元，也没有包括向卖方支付的佣金15万元，另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费35万元。增值税率、关税率、消费税率分别为17%、20%、10% 完税价=1410+50+15+35-10=1500 关税=1500×20%=300 消费税=1500+300/（1-10%）×10%=200 增值税=（1500+300+200）×17%=340 二、出口货物的完税价格 1、计算公式： FOB 完税价格= （1+出口关税率） 2、确定完税价格的几个具体规定 第三节 关税的纳税申报 一、关税的减免 二、申报缴纳 1、纳税方式 口岸纳税：最基本的纳税方式 先放行后纳税：适用于易腐货物、急需货物等特殊情况 定期汇总纳税：适用于有进出口经营权、进出口数量多、信誉高和管理好的企业 2、纳税期限 ——申报纳税 进口货物自运输工具申报进境之日起14日内 出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时内 ——缴纳税款 海关签发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款 按日加收欠缴税款0.5‰的滞纳金 3、纳税地点：进口地/出口地海关 第四节 关税的会计处理 * * 会计与管理系精品课程课件 * 货物是指以贸易行为为目的进出口商品物资 物品是指入境旅客携带的、个人邮递的、运输工具的服务人员携带的以及用其他方式进口个人自用的 非商品性物资 关税的计税依据 和计算的关键 成交价格中未包含的，应计入完税价格的费用 成交价格中单独分列的，应从完税价格中扣除 的费用 一、会计科目的设置 纳税人发生的进出口关税，在会计核算时，不需要设置专门的账户来进行核算。一般，企业按规定计算应缴纳的进出口关税时，借记有关科目，贷记“应交税金—应交关税”；实际缴纳时，借记“应交税金—应交关税”，贷记“银行存款”。