我国行为会计发展进程及思索.docVIP

我国行为会计发展进程及思索［摘 要］行为会计是会计学、行为科学以及心理学等学科相互渗透、相互融合而产生的一门边缘学科，在20世纪50年代产生于美国，并在80年代引入我国。通过简要介绍中美两国行为会计的发展，对比两国发展的差异，提出发展我国行为会计的建议。 ［关键词］行为会计；发展进程；中美比较 ［中图分类号］F230 ［文献标识码］B ［文章编号］2095-3283(2012)04-0158-02 “二战”后，企业管理中对“物的因素”的效率挖掘已达到了极限，致使诞生了行为科学这门挖掘“人”的效率的学科，会计理论学界将行为科学应用于会计领域中，便诞生了行为会计研究领域。 一、美国行为会计发展历史及其成果 20世纪50年代行为会计诞生以来，经历半个多世纪的发展，美国的行为会计学理论已经逐步完善，其研究规模以及研究的深度和广度不断扩大，行为会计理论体系已基本建立。具体来说，在美国行为会计学的发展经历了五个阶段： 1.酝酿阶段（50年代）。会计人员开始将行为科学的研究方法运用于会计研究领域。 2.觉醒阶段（60年代）。其特征是会计研究人员注重用行为科学的原理和模型指导会计理论研究与实践。 3.扩展阶段（70年代）。其表现方式是会计研究人员试图以会计研究的成果检验行为科学的原理和模型。 4.成熟阶段（80~90年代）。标志为1981年美国会计学会下属的“会计、行为与组织兴趣组”的成立和1989年《行为会计研究》年刊的创刊。这一阶段会计研究人员开始修正行为科学的原理与模型，以适应会计理论研究与实践的需要，并将其研究范围逐步拓展到包括财务会计、管理会计、审计和会计信息系统开发等整个会计领域。 5.继续发展阶段（90年代以后）。主要表现为大规模地应用于实践工作中，取得了较好的实践成果。 在以上的五个发展阶段中，美国行为会计学无论在理论研究还是在实践应用上都取得了丰硕的成果，主要表现在以下四个方面： 第一，涌现出一大批行为会计学领域的专家学者优秀论文，如克里斯·阿基里斯和他的《预算中的人类行为》以及霍普伍德和其著作《会计与人类行为》，都是行为会计学发展过程中的领军人物和经典之作。 第二，构建了一批学术平台，如创建了《会计、组织与行为》期刊和“会计、行为与组织兴趣组”，为行为会计理论走向系统化、规范化提供了重要基础保证。 第三，基本上界定了行为会计学的研究范围，将其界定为人类行为与会计信息系统之间的相互影响以及会计行为学科体系。 第四，实践中广泛应用行为会计的研究成果。如在准则的选择和组织监控等方面的应用等。 综上所述，行为会计在美国已经是一门比较成熟的学科，有着系统化、规范化的学科体系和深厚的理论研究及实践的“土壤”。 二、我国行为会计的发展进程 我国行为会计研究起步于20世纪80年代。1987年，西南财经大学的毛伯林教授在“中国会计学会年会暨会计学术讨论会”上提交《论会计管理行为及其优化的途径》并发表于当年的《会计研究》第六期中，在我国会计学界产生了较大的反响，揭开了我国“行为会计学”的研究序幕。随后，又有一批学者陆续在《会计研究》《财会通讯》等国内较有影响的会计期刊上发表了一系列有关行为会计的论文。90年代，厦门大学于增彪博士的毕业论文《行为会计的基础研究——一个基本的理论框架》为我国行为会计学的全方位研究添上了浓重的一笔。 经过20多年的发展，我国学者在行为会计的概念、构成要素、特征等方面已经取得了一系列的成就。但是，不可否认，我国行为会计的研究仍处于比较落后的阶段。根据一项研究成果，截至2006年5月，我国学者发表在《会计研究》《财务与会计》《财会通讯》等核心期刊上的有关行为会计的论文仅有15篇。就其文章类型来看，主要是规范型、概念型以及文献型的文章；就其内容来看，主要涉及行为会计一些基本内容的研究，并且在很大程度上是介绍国外的研究成果，自主研究的成果较少。 三、中美两国行为会计发展的比较 1.在美国50多年的行为会计发展史上，涌现出了一大批行为会计研究学者及自主研究成果，并形成了诸多行为会计的理论。而反观我国，自1987年毛伯林教授发表的几篇引入性质的论文后，影响了一批学者进行行为会计的研究，但其规模还非常小，远远不及美国。从内容来看，主要是对西方行为会计学的成果的介绍以及少部分在概念等基本问题上的研究；从成果数量上看，20多年的时间里，在核心期刊上仅有15篇论文，平均一年不到一篇。由此可见，我国行为会计学研究领域缺乏专业研究学者，自主研究成果少，且深度广度不够，缺乏系统研究。 2.美国行为会计研究学者创办了一系列的行为会计的学术平台，积极推动行为会计研究走向