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我国企业养老金会计处理方法探析[摘要] 随着世界上各国人口平均寿命的不断延长，人口老龄化现象已引起全世界的关注。基于我国养老金会计研究现状，了解我国养老金会计准则制定的需求，总结养老金会计准则在应用中的宝贵经验，对养老金会计准则内容进行科学的归纳梳理，为我国养老金会计准则的制定提供有益性建议已迫在眉睫。 [关键词] 养老金会计；养老金性质；养老金确认与计量 [中图分类号] F275.2 [文献标识码] A [文章编号] 一、养老金会计 按照国际规定，一个国家居民的年龄达到60 岁的人数占该国居民总数的比重超过10%，则这个国家称为老龄型国家。根据我国2000年11月1日第五次全国人口普查资料统计显示，60岁以上人口数占总人口数的比例为10.6%，已达到联合国关于“老龄型国家或地区”的界定标准。到2015 年，我国预计老龄化人口数将达到2.04 亿，而全国总人口将达到14亿以上，可见老龄化人数占总人口数的比重约为14%，并且据专家预测，2035 年老年人将达到3.73 亿，2040 年以后老龄人将超过4亿。随着老龄化人口的增多使得养老金的社会负担急剧增加，因此，研究企业养老金会计具有十分重要的现实意义。 （一）养老金性质和特征 1.养老金性质 养老金是支付给退休职工用于保障日后生活的资金，人们对其性质主要有两种不同的观点： “社会福利观”和“劳动报酬观”。 “社会福利观”认为职工服务期间提供劳务所赚取的工资是劳动报酬，体现的是按劳分配关系，而职工退休后领取的养老金是对剩余价值的分配，体现的是国家和企业对职工的关怀。把养老金当作一种福利，对企业来说，养老金是一种额外支出，职工退休前不需计提养老金，只是在实际发生支付时才作为“营业外支 出”处理。这种方法是基于收付实现制的会计处理方法。 “劳动报酬观”则把养老金看作是劳动力价值的组成部分，认为职工退休后领取的养老金是一种权利，其实际上是递延的劳动报酬。职工服务期间提供劳务所获取的报酬有两种表现形式：一是服务期间获得的工资收入；二是退休后领取的养老金。因此，会计处理不再是作为一项营业外支出，而是在劳务发生时就确认为当期费用。这种方法是基于权责发生制的会计处理方法，也是国际会计准则要求的方法。 目前，我国对养老金性质的界定中既有“社会福利观”，又有“劳动报酬观”。首先，基于我国养老金会计账务处理，我国仍然是基于收付实现制原则进行的，在养老金支付时列作费用，体现了“社会福利观”。其次，从我国的养老金保障模式看，我国基本养老保险实行的是社会统筹和个人账户相结合的模式，其中社会统筹部分是国家强制企业缴费形成的，而个人账户部分由职工缴费和企业缴费两部分构成。这样的保障模式表明我国职工的养老金主要由企业来承担，也就是把养老金看作是职工的递延工资，体现了“劳动报酬观”。这是由我国所处的改革时期和现有的条件所决定的。受西方国家做法的影响，我们已经逐步认识到“劳动报酬观”比“社会福利观”更科学，并且观念已经转变。但在实际进行账务处理上，由于会计人员的业务水平有限以及在这方面国家没有一个统一、严格的制度或法规进行要求，仍然采用收付实现制。随着改革的进一步深入以及会计制度、准则的进一步完善，必然会使实践与理论相统一，在养老金会计账务处理上将采用权责发生制原则。 2.养老金特征 养老金会计处理的三个基本特征： （1）递延确认。对某些与养老金相关的事项递延确认，企业的养老金给付义务与养老金资产常会发生变动，这些变动并不是在其发生年度一次确认，而是以系统的方法分摊，以免对企业的财务状况和经营成果产生太大的冲击。 （2）净额反映。净额反映指养老金成本以净额反映。企业每期确认的养老金成本包括六个组成项目，有服务成本，利息成本，养老金资产的预期报酬，未确认前期服务成本的摊销，未确认养老金净损益的摊销以及未确认过渡性净资产或净给付义务的摊销，这些项目均汇兑一个金额。 （3）互相抵消。互相抵消是指资产负债互相抵消，企业所确认的养老金负债与提取的养老基金资产在财务报表上加以抵消，以其净额列示。如超额缴纳时为预付养老金，如缴纳不足时为应付养老金负债，即实际上尚未使用养老金资产而偿付养老金负债。 （二）养老金计划 1.基本养老金计划与企业补充养老金计划 按照举办养老金计划的主体进行划分，养老金计划可以分为政府举办的社会公共养老金计划和企业或个人举办的私人养老金计划。在我国，政府举办的社会公共养老金计划被称为基本养老金计划，它是一种强制性的社会统筹型的养老金计划。与其相对应，企业基本养老金计划之外，自愿为员工建立的养老金计划，被称作企业补充养老金计划。 根据我国现行制度规定，对于企业而言，其所参与的基本养老金计划