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高校内部控制框架体系构建探究一、高校内部控制目标 在COSO报告中，内部控制的目标为营运的效率效果、财务报告的可靠性和相关法令的遵循性。我国《内部会计控制规范—基本规范》将企业内部控制的目标总结为：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。高校作为非盈利组织，它的经营内容和运行性质与企业相差甚远，其目标与企业目标更有着根本性的区别，不能简单地照搬COSO报告目标，也不能简单照搬我国企业内部会计控制规范中界定的目标，应该根据高校的目标和业务性质确定高校内部控制的目标。 高校的目标是培养人才、科学研究和服务社会，因此其内控控制目标应不同于审计视角的财务报告型，它应该是培养人才、服务社会导向型的。应该通过建立完善的内部控制制度，使高校更好地完成培养人才、科学研究和服务社会的任务。高校的内部控制制度，应该能够组织好学校的教学和科研活动，节约有限的办学资金，最大限度地发挥好学校教学和科研资源的作用，为社会培养更多的优秀人才，提供更优质的科技服务。教育经费投入的效益性和效率性应该成为高校内部控制的首要目标，其次要保证资产的安全性、财务报告的可靠性。 二、高校内部控制框架构建 结合高等学校实际，可以从以下七个方面探讨高校管理型内部控制系统框架：控制环境、控制目标与预算编制、风险识别、控制措施、信息及沟通、监督与检查、绩效评价与激励七项要素。 第一，控制环境。高校的内部控制环境，是实施内部控制的基础，包括影响、制约内部控制建立与执行的各种内部因素。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、文化、人力资源政策、反舞弊机制、内部审计机构设置等。 高校内部控制环境的关键在于构建科学的高校治理结构。高校治理结构是为实现高校的办学目标，就高校内部治理的组织机构设置及其相互之间的权力配置，制衡与激励的制度安排（彭宇文，2005）。高校治理结构的目标是保证高校办学目标的实现。如果不能保证高校的高层决策活动的科学性，再完善的内部控制活动也难以保证高校顺利实现其目标。 党委领导下的校长负责制是目前国内公办高校治理制度的基本安排。高校权利结构中党政力量一支独大，行政权力强大，学术权力微弱，作为高校主体的师生真正参与民主管理的机制还没有形成。应该借鉴现代企业的治理理念，构建科学的高校治理机制，使高校的决策、执行和监督相彼此分离、相互制衡。对于目前高校运行机制而言，可以在高校内部成立类似于企业董事会的机构，比如理事会，并作为高校的最高权力机构和决策机构，确保高校重大决策的科学性和良好运转。考虑到我国的实际情况，高校理事会可由出资人（政府、捐赠人等）、各院系专家学者、与学校没有直接利益关系的社会贤达或教育专家、学生代表等组成，将理事会与以校长为首的行政系统适当分离，并赋予理事会最高的决策权力，使高校成为对社会而不是仅仅对内部人负责的机构。 第二，目标制定与预算编制。预算管理是对单位目标及其资源的配置方式、计划的量化，这种量化有助于管理者协调、贯彻计划，是一种重要的管理工具。预算管理由目标设定与预算编制、预算执行与控制、预算考评与分析等环节构成。我国公办高校目前的主要资金来源是财政拨款和事业收入，高校拨款数额主要是依据部门预算来确定的，高校的支出也主要是通过编制和执行预算来进行控制，即高校的收支活动主要是通过预算进行控制的。因此，预算的编制和执行，作为高校内部控制框架的一个十分重要的要素，应当加强对预算编制环节的控制，对编制依据、编制程序、编制方法等做出明确规定，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学。 目前，许多高校在编制预算时，定额测定不合理，没有充分的基础资料，采用简单的“基数+增长”的编制方法，使得高校经费预算只能增加、不能减少，“赤字预算”现象普遍，而且还会出现校内各部门互相争经费的问题，不能达到合理配置高校资源的目的。作为管理导向型的内部控制制度，其目标制定应该区分战略目标、职能性目标及具体执行子目标三个层次。高校的战略目标，比如办学定位、发展目标等，是对高校使命的进一步明确，是高校追求的长期结果。职能性目标是与高校功能结构相对应的目标，是对高校功能性目标的分解细化。具体执行子目标是按照高校功能和业务结构展开后所形成的具体业务目标，重点强调可操作性。各个层次的目标，都需要以预算形式体现出来，这些目标和预算就成为控制标准的主要组成部分。 第三，风险识别与应对。风险识别是及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程。具体到高校内部控制，指对高校所面临的风险以及潜在的风险加以判断、归类和鉴定的过程。风险控制是指采取回避、限制、