“营改增”对生活服务业的税负影响及应对策略.pdfVIP

会计审计 ‘‘耸 -l=jo C=j改增”对生活服务业的税负影响及应对策略 郭 月 (山西财经大学会计学院，山西太原030006) 2016年财税36号文件中指出，生活服务业是指满足城显减轻，消费者的支出也相应降低，企业与消费者实现了“双 乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育 赢”。 服务、教育医疗服务、住宿餐饮服务、旅游娱乐服务、居民日 从国家财政角度看，收紧了地方财政收入，扩大了中央 常服务和其他生活服务。由此可见，生活服务业与居民生活 税收，这样有利于税收的统一安排和调度，规避地方腐败现 息息相关，包含了居民日常的吃、穿、住、行等基本活动。因 象，真正做到取之于民，用之于民。从微观企业来看，“营改 此，正确认识营改增对生活服务业影响的重要性对每一个中 增”理论上降低了企业税负，在“放水养鱼”基础上增强地方 国公民来说是非常实际和必要的。 财政的“造血”功能，既有力支撑了国民经济的发展，也是实 一、“营改增”对生活服务业影响的重要性 现了“藏富于民”的目标。 1．税收征管机构由地方转为国家。2016年5月1日以 二、“营改增”后旅游业企业税收筹划分析 前，营业税分别由地方税务局负责征收，并作为当地财政收 对于旅游业企业来说，“营改增”的影响显著的。尤其是 入的一部分。5月1日以后，营业税改为增值税后，改为由国 对一般纳税人来说，税负不降反升。这就需要企业管理层作 税局统一征收。例如，据太原市迎泽区国税局介绍，相关纳 出科学的决策，做好新税制背景下的税收筹划工作。面对营 税人须在4月30日前到当地国税机关办理登记和发票等各 改增的全面实施，作为生活服务业中的旅游业企业应从以下 项涉税事宜。相关纳税人需要开具增值税发票。地税机关 几个方面展开税收筹划。 不再向这些纳税人发放发票。这样税收征管主体发生了重 1．优先选择小规模纳税人作为纳税主体。由于营改增 大变化，对当地政府的财政政策和货币政策的制定具有深远 后小规模纳税人统一按照3％的税率征税，税负有所降低。 影响；从国家财政收入角度来看，税收来源变广，财政收支弹 从很多案例中我们看到，选择小规模纳税人的节税空间很 性变大，有利于统一安排财政活动，避免地方政府腐败现象 大，而一般纳税人则税负加重。这就提醒企业管理层在注册 等好处。但是，地方财政收紧会使决策效率降低，不利于当 公司时，要全方面考量公司的属性，为以后节税作准备； 地及时开展投融资活动。 2．企业应适当提高可抵扣的进项税额。由于旅游业企 2．纳税机理变化，税率降低，企业税负减轻。“营改增” 业不同于制造业企业，其固定资产、无形资产或房屋转移较 以前，营业税的计税依据为营业额；“营改增”后，营业额的计 少，企业可适当增加这部分资产的购置，增加日常经营中的 税依据应为应税销售额，是一种价外税，应将其换算成不含 办公费用、电话费用等，获取增值税专用发票，提高可抵扣进 税(增值税)金额，即票面金额／(1+增值税税率)。由于增值项税额，进而减小差额征税额。我们可以通过计算差额征税 税税率非负，因此，换算后的计税依据变小，降低了企业税 无差别点的方法得出企业应增加多少这部分的投人。差额 负。此外，“营改增”后企业购进的原材料等物资所包含的增 征税无差别点是指当应交营业税额等于“营改增”后差额征 值税进项税额允许抵扣，企业成本降低，税负减轻。再从税 税额时的日常经营的办公费、电话费、固定资产、无形资产等 率变化来看，由原有的3％、5％、5％～20％统一为：小规模纳投入成本。假设日常经营的办公费、电话费、同定资产、无形 税人是3％，一般纳税人是6％。这样综合来看，企业税负明 资产等投入成本为X万元，则差额征税无差别点公式为： 80全国商情