6-3企业所得税核算课件.pptVIP

第三节 企业所得税的会计核算;一、资产负债表债务法;所得税会计的差异分析;资产负债表债务法的含义;所得税核算的一般程序;二、资产负债的计税基础;（一） 资产的账面价值与计税基础;1.固定资产;资料：光明公司于2008年年末购入一套设备，原价1000万元，使用寿命10年，会计上采用了双倍余额递减法提取折旧，但不符合税法要求的条件，税法上不允许采用加速折旧法，只能按照直线法提取折旧。其他情况会计与税法规定一致，假定该设备无残值。2009年12月31日，光明公司估计该项资产可收回金额700万元。;会计上： 双倍余额递减法提取09年折旧额=1000×2/10=200（万元） 该项固定资产09年末的账面净值=1000-200=800（万元）； 2009年年末提取减值准备=800-700=100（万元）； 该项固定资产在09年末的账面价值=800-100=700（万元）; 税法上： 按照直线法提取09年折旧额=1000/10=100（万元）； 该项固定资产在09年末的计税基础=1000-100=900（万元）; 该项固定资产的账面价值700万元与计税基础900万元之间的差额200万元，将对企业未来应纳所得税额产生影响。;2.无形资产;内部研发形成的无形资产;资料：光明公司本年度发生研发支出4000万元，其中，研究阶段支出800万元，开发阶段符合资本化条件前的支出为1200万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出2000万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产而计入当期损益的，在据实扣除的基础上，加扣50%；形成无形资产的，按照每期无形资产的，按照每期无形资产摊销额的150%扣除。;会计规定： 研发费用4000万元中，费用化的支出2000万元，资本化计入无形资产成本的金额为2000万元，及期末无形资产的账面价值为2000万元。 税法规定： 无形资产的计税基础=2000×150%=3000（万元） 账面价值2000万元与计税基础3000万元会形成1000万元的差额，将会影响企业未来应纳税额。 ;使用寿命不确定的无形资产;资料：光明公司于2009年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，该企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产??2009年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。;无形资产减值准备;以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产;其他资产;（二） 负债的账面价值与计税基础;1.预计负债;2.预收账款;资料：2009年3月份，光明公司收到预售商品房款1000万元。由于这笔房款不符合收入确认条件，公司将其作为预收账款核算。但是按照税法规定，这笔预收账款应计入当期的应纳税所得额中计缴所得税。;3.应付职工薪酬;4.其他负债;三、 暂时性差异;（一）应纳税暂时性差异;（二）可抵扣暂时性差异;例1：某企业2007年12月取得某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提折旧，净残值为零。2008年12月31日，该项固定资产的暂时性差异计算如下：;例2：某企业2007年12月以300万元购入一项生产用固定资产，估计其使用寿命是10年（会计折旧为10年）。按税法规定其折旧年限为20年，假定会计与税法均按直线法计提折旧，净残值均为零。2008年12月31日，该项固定资产的暂时性差异计算如下：;（三）特殊项目产生的暂时性差异;四、 会计科目的设置;五、递延所得税负债及递延所得税资产;（一）递延所得税负债递延所得税资产的确认;（二）递延所得税负债及递延所得税资产的会计处理;六、 所得税费用 ;资料：某公司2009年度利润总额1500万元，该公司适用的所得税率为25%。递延所得税资产的期初余额25万元，递延所得税负债期初余额50万元。本年度发生的交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有5项： 1.本年度1月份开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限5年，净残值为0。会计上按双倍余额递减法计提折旧，不符合固定资产折旧的税收优惠条件。税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 2.期末对持有的存货计提了50万元的存货跌价准备，未经核定。 3.取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为500万元，12月31日公允价值为800万元。 4.向关联企业捐赠现金100万元。 5.违反有关规定应支付罚款50万元。 要求：确定利润表中的所得税费用。;入 手 方 式;会计上09年计提的年折旧额=600