第11章税务行政处罚课堂演示课件.pptVIP

第8章 税务行政处罚;第一节 税务行政处罚概述;一、税务行政处罚的概念 税务行政处罚是指依法享有税务行政处罚权的税务机关，对违反税收法规规范尚未构成犯罪的税务行政管理相对人（纳税人、扣缴义务人和其他当事人）给予行政制裁的具体行政行为。 税务行政处罚，从活动的基本范畴分析，有以下几个基本特点： 税务行政处罚主体是依据法定权限所确定的税务机关。 税务行政处罚的对象是违反了税收法律规范但尚未构成犯罪的当事人。 税务行政处罚是以对税务违法者惩戒为目的，具有制裁性的具体行政行为。包括经济处罚和行为处罚。;二、税务行政处罚与其他相关行为的区别 税务行政处罚与税务行政强制的区别 税务行政处罚与税务刑事处罚的区别;税务行政处罚与税务行政强制的区别 性质不同 税务行政强制属于执行行为。 税务行政处罚属于制裁行为。 税务行政强制相对人履行税法义务时，强制措施即停止或解除。 税务行政处罚相对人履行税法义务时，处罚决定不因相对人停止违法而解除。 目的不同 税务行政强制的目的在于敦促或强迫税务行政强制当事人履行税法义务。 税务行政处罚目的在于制裁税务处罚相对人，以维护税法严肃性。;税务行政处罚与税务刑事处罚的区别 处罚的对象不同 税务行政处罚对象是违反有关税收法规，但一般情节和后果较轻，未构成犯罪的当事人；税务刑事处罚的对象是违法行为具有社会危害性，情节和后果比较严重，构成犯罪的当事人。 处罚的依据不同 税务行政处罚的法律依据是《行政处罚法》、《税收征管法》和其他有关法规；税务刑事处罚的法律依据主要是《刑法》。 处罚的决定机关不同 税务行政处罚决定是由税务机关为行政主体作出；税务刑事处罚是由人民法院作出判决。 处罚的手段不同 税务行政处罚的处罚手段包括财产罚（罚款、没收非法所得）和行为罚（停止出口退税权、提请工商部门吊销营业执照等）；税务刑事处罚有五种主刑（死刑、无期徒刑、有期徒刑、拘役、管制）和三种附加刑（罚金、剥夺政治权利、没收财产）。;三、税务行政处罚的一般原则 处罚法定原则 公开、公正原则 过罚相当原则 处罚与教育相结合原则 监督制约原则;四、税务行政处罚适用规则 “一事不再罚” 对违法行为人的同一个违法行为，不得以同一事实和同一依据给予两个（次）以上罚款的处罚。 税务机关在实施行政处罚时，对一些事件的处理，应当以依据法规责令纳税人及其当事人改正或者限期改正违法行为为前提，体现教育与惩罚相结合的原则。 税务行政违法行为构成犯罪的，税务机关应当依照税收法律、法规进行处理，并将案件移送司法机关，依法追究其刑事责任，不得以行政处罚代替刑事处罚。 税务违法行为处罚的时限为5年。《税收征管法》规定，违法行为在5年内未被发现，不再给予行政处罚，法律另有规定除外。;五、税务行政处罚的实施主体与管辖 税务行政处罚的实施主体 税务行政处罚的管辖;税务行政处罚的实施主体 税务行政处罚的实施主体主要是县以上的税务机关。 税务机关是指能够独立行使税收征收管理职权，具有法人资格的行政机关。我国税务机关的组织构成包括国家税务总局，省、自治区、直辖市国家税务局和地方税务局，地（市、州、盟）国家税务局和地方税务局，县（市、旗）国家税务局和地方税务局四级。这些税务机关都具有税务行政处罚主体资格。 各级税务机关的内设机构、派出机构不具有处罚主体资格，不能以自己的名义实施税务行政处罚。但是，税务所可以实施罚款额在2 000元以下的税务行政处罚。这是《税收征管法》对税务所的特别授权。;税务行政处罚的管辖 根据《行政处罚法》和《税收征管法》的规定，税务行政处罚由当事人税收违法行为发生地的县（市、旗）以上税务机关管辖。这一管辖原则有以下几层含义： 从税务行政处罚的地域管辖来看，税务行政处罚实行行为发生地原则。只有当事人违法行为发生地的税务机关才有权对当事人实施处罚，其他地方的税务机关则无权实施。 从税务行政处罚的级别管辖来看，必须是县（市、旗）以上的税务机关。法律特别授权的税务所除外。 从税务行政处罚的管辖主体的要求来看，必须有税务行政处罚权。;六、税务行政处罚的设定和种类 税务行政处罚的设定 税务行政处罚的种类;税务行政处罚的设定 全国人民代表大会及其常务委员会可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚。 国务院可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚。 国家税务总局可以通过规章的形式设定警告和罚款。税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过1 000元；对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，且最高不得超过30 000元；没有违法所得的，设定罚款不得超过10 000元；超过限额的，应当报国务院批准。;税务行政处罚的种类 财产罚 罚款 没收非法所得 行为罚 停止出口退税权 收缴或停止出售发票 提请工商行政机关吊销其营业执照