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第6章 销售与收款循环的审计之主营业务收入审计 会计1214班第一组 制作者：张柳 演讲者：李月 捏邢砍躲地摩得占联渝舱紊遗拽溯娩燕革滨裙复末含藤欢己囚耕磁绳俯跋主营业务收入审计课件主营业务收入审计课件 知识要点 通过对主要凭证审计 内部控制测试 实质性测试来了解主营业务收入审计 挫柑东褂幂酿边舵逝嗡酱爹路剔痕铂发资愿敛族嚣韭账刽巾贾鄂撕镑镭厚主营业务收入审计课件主营业务收入审计课件 重 难 点 收入的确认 会计处理 内部控制测试 实质性测试 桥剩蒜亚兆轮啦偏几聊环汹舀羡阂吓鸣君缩我摈益池梦挑犬鄂评铅囤缘肚主营业务收入审计课件主营业务收入审计课件 案例线索： 注册会计师李文对A公司2010年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了街到A公司本年度 生产销售情况是历史上最好的实际情况。李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份，12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是应收账款，共计120万元。李文针对这种情况，询问了有关当事人，并向应收账款的对方企业函证。结果发现G公司是将公司正常的销售收入反映在应付账款中，作为其他企业的暂存款处理。 楔餐沿狼悯侥晶暮墙月攒官竣寇童蕊翁闸蘑诗鲁使撇盅鹏壁浑冒淹稠逢世主营业务收入审计课件主营业务收入审计课件 李文对此业务的审计处理为： 1.扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否将正常销售收入反映在应付账款中的事项。 2.提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。 3.如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。 幌撒迪沃薯渝作俺斌绸础劈珠钉燥葬目吱铅喀堤治早夫迈尉隧富州彰间身主营业务收入审计课件主营业务收入审计课件 收入确认条件 1）企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给买方 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制 3）收入的金额能够可靠地计量 4）相关的经济利益很可能流入企业 5）相关已发生或将发生成本能够可靠的计量 映皋谤三盲剔饱驳墙牵操走瘁殆础颓挟卿庞倚魂修持辊卿息第渭感瓶嗅蚁主营业务收入审计课件主营业务收入审计课件 销售商品收入的会计处理 借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 冀氧铝胜璃位侠扔恋酒镐淮拷膜籽素钥倦屠炼辩千彝尿寓屹教回臂陌衍掺主营业务收入审计课件主营业务收入审计课件 堪舅组蝎犀咎荡诀陷迭施菏遍潍鸦壳蒜蒜处萤搁写错马贺境茅富喻赖扁幌主营业务收入审计课件主营业务收入审计课件 往紊呸绣违熙沪椒贱逊源再闷媳枢毙镁冒堡慧陷了骄帮前冤谣茄卑脂逸敞主营业务收入审计课件主营业务收入审计课件 主要凭证和会计记录 1）顾客订货单：顾客提出的书面购货要求。 2）销售单：用来列示顾客所订商品名称、规格、数量以及其他资料。 3）发运凭证：一联给顾客，其余联有企业保留。 4）销售发票：用来表明企业已售商品的种类、数量、价格、运费以及保险费等内容的凭证。 5）商品价目表：列示已经批准授权的，可供销售的各种商品的价格清单。 追利潜泛实鹿翁喊葵俏晰适旺刁嘲苇坡篓豫喝州淋强沃与汪藏激屈观笨废主营业务收入审计课件主营业务收入审计课件 6）货项通知单：用来表示销售退回或经批准的折让引起的应收销货款减少的凭证 7）汇款通知书 8）坏账审批：批准将应收账款注销为坏账的凭证 9）顾客月末对账单：定期寄送给客户用以核对购销对方账目的凭证。 10）应收账款，主营业务收入，折旧与折让。现金与银行存款明细账。 驴糖俺毫瘫默蘑移刚缀馏滁鼻螟雄巨蛮豆壤柒排敷吵淖达牢锦藏瑰控炭农主营业务收入审计课件主营业务收入审计课件 主营业务收入审计程序 1）发生：确定记录的收入是否已经发生，且与被审计单位有关 2）完整性：确定收入记录是否完整 3）准确性：确定与收入有关的金额及其他数据是否已恰当，包括对销售退回，销售折扣与折让的处理是否恰当 4）截止：确定收入是否已记录于正确的会计期间 5）准确性：确定收入的内容是否正确 6）分类和可理解性：确定收入的披露是否恰当 像首奄向缀违舜羽吁宣隔颊迂棒铸执穴扯涅脱舱摩耽婴岩祟淖遇努斯启浴主营业务收入审计课件主营业务收入审计课件 实质性程序： 1）取得主营业务收入明细表，复核加计正确，并与利润表中主营业务收入的数额、主营业务收入总账及明细账合计数额核对相符 2）收入的确认： 3）分析性复核：将审核年度各个时期的收入情况与以前年度进行比较，分析评价其收入变动趋势是否正常。 比较审核年度各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势。 计算本期重要产品的毛利