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第 7 章 無形資產 課文架構 第一節 無形資產之意義及內容 無形資產的定義 具有可辨認性 可被企業控制 具有未來經濟效益 無形資產的認列條件 資產之未來經濟效益很有可能流入企業。 資產之成本能可靠衡量。 無形資產的內容 無形資產的內容，通常可以分成以下兩大類： 第二節 無形資產之一般會計處理 外部取得的無形資產 單獨取得 按　　　　入帳 政府捐助所取得 經由政府以優惠價格或免費方式取得的無形資產，應該以　　　　 入帳，認列為　　　　　 或　　　　　　　　。 資產交換取得 該交換具商業實質，應該以　　　　認列為成本；但如果交換缺乏商業實質，或換入資產及換出資產的公平價值無法衡量時，則改以　　　　 　　　　　認列。 新竹公司以現金購得一項專利權，購價$350,000，另付登記費$500。試計算該專利權之取得成本。 企業合併取得 經由收購其他公司時所取得的無形資產，應以 　　　　認列。其衡量公式為： 甲公司擬出價$400,000購買乙公司，併購時乙公司資產（商譽除外）的公平價值與負債資料如下： 試計算商譽價值， 並作甲公司併購乙 公司之分錄。 商譽價值＝$400,000－$350,000＝$50,000 併購分錄如下： 　　銀行存款　　 25,000 　　應收帳款　　 35,000 　　存　貨　　　122,000 　　機器設備　　205,000 　　專利權　　　 18,000 　　商　譽　　　 50,000 　　　　應付票據　　　　 55,000 　　　　現　金　　　　　400,000 內部發展者 是指自創、自己研究發展或自然形成的無形資產，一般將此內部產生的無形資產，分成二階段認列： 研究階段：不得列為無形資產，應於發生時認列為　　　　。 發展階段：此階段的支出認列為　　　　。 無形資產的攤銷 有限耐用年限之無形資產─ 耐用年限 估計耐用年限宜根據　　　　與 二者　　　為準。 攤銷之計算式 攤銷分錄 非確定耐用年限之無形資產─ 真優美音樂公司02年3月1日取得某歌曲的著作權，成本$270,000，預計可風行三年，採直線法攤銷，試作(1)02年底之攤銷分錄；(2)計算03年底之帳面價值。 (1)攤銷費用　　　　　　75,000 　　　累計攤銷－著作權　　　75,000 $270,000÷3×10/12＝$75,000 (2) 03年底帳面價值＝成本－累計攤銷 　　　　　　　　＝$270,000－($75,000＋$90,000) 　　　　　　　　＝$105,000 訴訟支出 勝訴時 若支出可增加該無形資產的未來經濟效益，則列為「　　　　　　」，而勝訴獲得的賠償，則應列為　　　　　 。 若支出無法增加該無形資產的未來經濟效益，應列為「　　　　」。 敗訴時 若訴訟結果被判敗訴，則該支出應列為「　　」，並進行減損測試。 若敗訴後該無形資產喪失價值，則 　　　　　　　　　　　　。 攤銷的會計估計變動 採「　　　　　」，不調整「　　　　」。 計算公式 無形資產的減損 企業應該在資產負債表日評估無形資產是否有價值減少情況，若產生價值減損應作 　　　　　　。 減損測試 無論是否有減損跡象，企業應該每年定期進行減損測試。 減損損失迴轉 除　　外，其他無形資產如果未辦理重估價，其減損損失依規定　　，並在　　　認列利益。 無形資產的報廢及處分 無形資產有下列情況之一時，應予除列（即除去帳戶金額）： 處分。 預期無法由使用或處分產生未來經濟效益。 其會計處理步驟如下： 補提期初至除列日（處分日）的攤銷費用。 新一公司01年初購入一項專利權，購買價格為$150,000。該專利權法定年限15年，經濟效益年限估計10年，採直線法攤銷。03年初為維護上項專利權而發生訴訟費$60,000，獲判勝訴。04年初公司鑑於科技進步快速，產品被取代性高，決定縮短耐用年限至06年底，但05年初因為此項專利產品有礙人體健康，政府下令停產。試作各年所發生交易事項之有關分錄。 (1) 01年初購入專利權 (2) 01及02年攤銷專利權 (3) 03年初發生訴訟費，獲判勝訴，但無增加經濟效益 (4) 03年底繼續攤銷專利權 (5) 04年底攤銷之估計變動 (6) 05年初產品停產 第三節 研究發展成本 研究發展（research and development，RD） 「　　」是指原創且有計畫的探索，以獲得科學性或技術性的新知識。 「　　」是指產品量產或使用前，將研究發現或其他知識應用於全新或改良的材料、器械、產品、流程或系統設計。 研究發展成本的會計處理原則 研究階段 不得列為無形資產，應於發生時認列　　 。 發展階段 若同時符合六個條件時，應認列為 完成該無形資產已達技術可行性，使該資產可