第一讲-审计理论结构.ppt

* 第一座里程碑： 1961年美国莫茨、埃及夏洛夫《审计理论结构》，从哲学的角度，指出了建立审计理论的必要性、研究审计现象的方法、从集合科学的角度研究审计理论、逻辑的阐述了审计理论结构。 第二座里程碑： 1972年美国会计学会《基本审计概念》，给出了审计的定义、运用沟通理论论述了审计报告过程、深刻研究了审计风险。 第三座里程碑： 1978年美国C.W.尚德尔《审计理论——评价、调查和判断》，从信息论的角度对审计理论进行全面的研究。 * 当今世界的审计理论发展突出两大看点：一是最大的发达国家——美国，主导着西方审计理论的发展，其影响是世界性的；二是最大的发展中国家——中国，其转轨型的审计理论演进，引领着发展中国家审计的改革。中美两国在经济全球化进程中，合奏出“经济越发展，审计越重要”的时代主旋律。西方审计理论为中国审计理论研究及发展既提供了借鉴，也带来了巨大的冲击。 * * * * 审计信息使用者无法了解审计过程和会计过程。 * 使用附加防范措施来降低独立性风险的决策要进行成本效益分析。当降低独立性风险的利益大于成本时，才应该增加防范措施。包括直接成本（如开发和维持防范措施成本）和间接成本（如对审计质量的无意识影响） * 把握概念之间的关系，找准每个概念在整个概念体系中的适当位置十分重要。 ，防止“救火式”的制定审计准则，使审计准则具有系统性、一致性、规范性和完整性 * 研究审计理论就必须要有一个审计理论框架或结构。根 据系统论的观点， 凡所谓结构， 即是指系统内部各组成要素之间 的相互联系、相互作用的方式或秩序， 也就是各要素之间在时间 和空间上排列与组合的具体形式。审计理论作为一个系统， 也存 在一个内在结构即审计理论结构。审计理论结构就是审计理论 系统内部各组成要素之间相互联系、相互作用的方式和秩序， 亦 即内部各要素的排列与组合方式。 * 审计理论来源于审计实践，同时，审计理论必须回到审计实践中去，接受审计实践的检验，从而不断修正理性认识，发展审计理论。依据审计理论与审计实践的这种关系所确定的审计理论逻辑起点，应是联系审计理论与审计实践的纽带。 它能推导论证所有其他相关的审计理论范畴。从审计理论的逻辑起点出发应能推导所有其他相关的审计理论范畴，形成一个逻辑严谨、内容完整的审计理论体系。 * 审计理论结构研究的先驱——西方国家的代表 美国人罗伯特·英兹（Robert?K．Martz）和埃及人侯赛因·夏拉夫（Hussein?A．Sharaf）首开审计理论及审计理论结构研究的大门 加拿大的安德森（R．J．Anderson） 美国的尚德尔（Charles．W．Schandl） 英国的汤姆·李（Tom?Lee）和弗林特（David?Flint） * 莫茨和夏拉夫的理论极富前瞻性，但其作用是指导性的，我们只有从发展的角度来学习和体会，才能科学地开展审计理论研究。 * 审计是以对被审计事项缺乏足够可信性(正当怀疑)为前提假设 * 该审计理论结构各要素之内在联系是严谨的和符合逻辑的。“审计本质”要素处于该结构的最高层次；起着统驭整个审计理论结构的导向的作用，“审计假设”要素介于“本质”要素与“目标”要素之间，作为前提条件，支撑起审计理论结构大厦，具有基石作用，同时，又指导审计目标的确立。“审计目标”要素直接决定和制约着“审计规范”、“审计信息”与“审计控制手段与方式”这三个要素，反言之，这三者都是直接服务于如何保证审计目标之有效实现的。当然，它们本身还得反映“审计本质”和“审计假设”的要求。图表2还显示，审计理论结构作为一个理论系统与审计所依存的社会经济环境还发生相互作用关系。审计环境对审计理论结构的作用关系表现为要求理论结构的构建必须适应环境的需要，并随着环境的变革而变革，而审计理论结构对审计环境的反作用则表现在，审计理论通过对审计实践的反作用而不断改善环境之状况。? * 随着审计手段和审计方式多元化而产生的。 * * 经济环境：决定性的作用，直接导致审计的产生，通过政治、法律等其他环境因素间接影响审计。如证券市场的发展引导审计的服务对象发生变化。 政治环境：政府法令要求下建立审计，事务所的挂靠体制，脱钩改制后的政府管制和行业自律相结合的方式，政府间国际组织的合作可以促进不同国家CPA审计标准的协调和审计的国际化进程 法律环境：世界法律体制：欧洲大陆法系（德、法、日），有明文的法律规定CPA执行审计业务、CPA的法律责任等内容，法律却显得落后或过于死板而变得不适应；英美法系，少量的成文法，大量的是判例法。灵活性强，但判决结果易不统一。 社会文化环境：社会习俗、文化、风尚、道德观念等因素，潜移默化起作用，难以改变。如重商环境中，重视CPA审计地位，具有良好道德观念的社会习俗，CPA的独立性提高，从而保证CPA审计的质