反向购买中合并商誉的初始计量.pdfVIP

争 F Ac ln月nce＆countn1g 雌谚，雷硝蠢{《S鞫 由于对会计准则理解和执行上的偏差，上市公司在反向购 3．商誉的确认。CAS20规定 ，购买方在购买 日应当对合并 买中，对合并商誉的初始计量方法存在差异 ，导致企业合并后 成本进行分配，按照本准则的规定确认所取得的被购买方各 的财务报表和各种财务指标存在重大差异，特别是导致了上市 项可辨认资产、负债及或有负债，购买方对合并成本大于合并 公司企业并购后的财务指标变得不具可比性，从而降低了会计 中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应确认为 信息对信息使用者 的决策价值。本文拟对反向购买的合并商 商誉。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值损失的 誉初始计量进行分析。 金额计量。商誉的减值应当按照 《企业会计准则第8号—— 资 产减值 (CAS8)的有关规定处理。CAS20与 IFRS3的处理方 一 ． 关于反向购买的中外会计准则比较 法在本质上是一致的，即通过对购买方和被购买方各项资产 对于反向购买的会计处理，《企业会计准则第2o号——企 公允价值的重新调整来避免负商誉的出现，如果调整后还存 业合并》(CAS20)和 《国际财务报告准则第3号——企业合并》 在负商誉则直接确认为利得。两者都赞同把商誉资本化的观 (IFRS3)均有相关规定。通过对二者的比较，可以看出我国企 点，并要求把商誉列示在合并资产负债表上。在对商誉的后续 业合并准则吸取了国际会计准则的先进经验，同时又从我国实 处理方面，IFRS3要求对商誉进行减值测试，我国也要求进行 际出发，正视市场经济体制还不完善的现状，保留了一些符合 减值测试，这与 IFRS3的规定趋于一致。 我国实际的做法。 但是，两者在处理细节上有所不同。首先，就CAS20而言， 1．企业合并会计处理方法。CAS20规定，不同类别的企 若重新评估后仍存在负商誉，就记入当期损益。而IFRS3则通 业合并可以采取不同的会计处理方法。对于 同一控制下的企 过进一步减少分配到被收购资产中去的金额(即被购资产的公 业合并，原则上应按照权益结合法进行会计处理 ；对于非同 允价值)，来避免被购资产价值的高估，直到所有分配到被收 一 控制下的企业合并，原则上应按照购买法进行会计处理。 购资产中的金额减至零，使得导致负商誉被高估的可能性降为 IFRS3取消了权益结合法，规定所有企业合并都必须采用购买 零后，若仍存在剩余的超出额，才确认为利得。其次，CAS20 法进行会计处理，但 IFRS3不适用于同一控制下的企业合并。 的解释性规定中认为，不构成业务的不能形成商誉，而IFRS3 2．合并成本中支付对价的处理。CAS20规定，购买方在购 没有关于是否构成业务的特殊规定。 买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当 4．合并成本确认。IFRS3要求购买方按下列项目的总计数 按照公允价值计量，其公允价值与账面价值的差额计入当期损 计量企业合并成本 ：购买方在交易日为换取对被购方的控制 益。IFRS3规定，如果企业合并涉及或有对价协议，该协议在 权而放弃的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性工具 或有事项得以实现时，可能规定确认被购买方的追加成本，那 的公允价值 ；任何可直接归属于合并的成本。这与CAS20基 么在或有对价的最大值和超出额两者之间，取较小的值作为一 本一致。 项负债确认。当或有事项得以实现 ，并且对价已经发行或者可 但是，IFRS3对合并成本公允价值的确定做了指导性的规 以发行时，已经发行或者可以发行的或有对价的公允价值，超 定，“除极少数情况外