贷款和贴现业务核算.pptVIP

第5章　贷款与贴现业务的核算 一、金融资产应当在初始确认时划分为四类 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产 （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、 回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 ---与持有 至到期投资的区别之一 　　　　　　 ;二．贷款的摊余成本;;三.初始计量与后续计量;四.科目设置;贷款分为已减值贷款和未减值贷款;;;1 100 000;;;六.资产负债表日利息收入的确认;接例1;;七.贷款的收回;最后一次摊销 借：应收利息;例：2005年1月1日，A银行以折价方式向 B企业发放一笔5年期贷款5000万元,实际 发放给B企业的款项为4900万元.合同利率 为10%,A行将其划分为贷款和应收款项, 初始确认该贷款时确定的实际利率为 10.53%;发放：借：贷款----本金 5000万 贷：吸收存款 4900万 贷款----利息调整 100万;2006年12月31日： 利息收入:(4900+15.97)×10.53%=517.66万 应收利息:5000×10%=500万 折价摊销:17.66万 ;2007年12月31日： 利息收入:(4900+15.97+ 17.66)×10.53%=519.51万 应收利息:5000×10%=500万 折价摊销:19.51万 ;2008年12月31日： 利息收入:(4900+15.97+ 17.66+19.51)×10.53% =521.57万 应收利息:5000×10%=500万 折价摊销:21.57万 ;2009年12月31日： 折价摊销:100-15.97- 17.66- 19.51-21.57=25.29万 应收利息:5000×10%=500万 利息收入:500+25.29=525.29万 ;八、贷款减值;有证据表明单项测试的贷款发生减值的，应当 计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常 以初始确认时的实际利率作为折现率），该现 值低于其账面价值(摊余成本)之间的差额确认 为贷款减值损失，计提减值准备。对于采用组 合方式测试的，可根据自身管理模式和数据支 持程度，选择合理的方法确认和计量减值损失。;;接上例,假定2007年12月31日,有客观证据表明B企业发生严重财务困难,A行预期2008年12月31日将收到利息500万,但2009年12月31日仅收到本金2500万.请计算A行在2007年12月31日应确认的贷款损失准备.;2007年12月31日确认减值前摊余成本:4953.14万=4900+15.97+ 17.66+19.51万 ;2、会计分录;借：贷款???失准备 贷：利息收入----按摊余成本与实际利率;转销贷款：;接上例;收到利息时:借:存放中央银行款项?5000000???贷:贷款_已减值??????????500000008末摊余成本 2631147-5000000=2261.83万新准则规定，“已偿还的本金是现金流的概念，既包括 本金的归还，也包括借款人支付的利息;收到本金时:借:存放中央银行款项???2500万 贷款减值准备?????? 24544173-2631147-2381706） 资产减值损失?????0 ?? ?贷:贷款_已减值?????????49 531 400-500万;九、一般准备的核算 一般准备是按规定比例从净利润中提取的一般 风险准备。按承担风险和损失的资产余额的一 定比例提取。达到1%时可停止。提取一般准备金 作为利润分配处理。用于弥补亏损. 科目:一般风险准备,权益类 提取时： 借：利润分配——提取一般风险准备 贷：一般风险准备 弥补亏损时： 借：一般风险准备 贷：利润分配——一般风险准备补亏