讲义-并购重组财税难点问题-卓晟教育CFO课程讲义(5月17日).pdfVIP

企业改制、并购重组中 的会计、税收重点难点问题 讲授人：贾虎 第一部分 企业改制、并购重组中的会计问题 2 企业并购重组会计专题 案例分析—并购重组会计政策选择的影响 企业会计准则第2号—长期股权投资 企业会计准则第2 号—企业合并 企业会计准则第33号—合并会计报表 一 案例分析—并购重组会计政策选择的 影响 从AOL Time Warner 案例看企业合并会计政策选择 的重要性 案例分析  AOL Time Warner In. (Ernst Young) 2002年第一季度，报告了542.4亿美元的巨额亏损，2002年度亏 损986亿美元 主要原因 200 年7月，FASB颁布了第14 号准则 《企业合 》以及第142号准 则 《商誉及其他无形资产》。 上述准则取消了权益集合法，要求企业停止对企业合并中形成的商 誉以及其他没有明确使用期限的无形资产进行摊销，改为定期进行 减值测试，并计提减值准备 142号准则规定，如果一个报告单位(reporting unit)的账面净值高于 其估计的公允价值，商誉就应视为已发生减值。之前，AOL Time Warner 按以整个企业为基础计算的未折现现金流量确定商誉的可回 收金额。此外，在142号准则之前，AOL Time Warner 仅将商誉分 摊给被购买公司，而142号准则要求在确定商誉的减值之前，应当首 先将与整个公司有关的商誉分摊至公司的各个报告单位，包括购买 方的报告单位 5 141号及142号准则的影响  2000年 月，AOL 以花巨资（1647亿美元）收购了Time Warner ，而当时正值美国股市的颠峰。因此，收购价格 包含的商誉特别巨大  200 年，AOL Time Warner确认了13.4亿的重组负债， 这些负债与终止或整合 Time Warner 的业务有关。这一 做法使200 年末的商誉进一步增加  并购完成之后，AOL Time Warner 成为新经济的典范， 其资产结构也反映出新经济特有的泡沫  14 和142号准则对其影响几乎是灾难性的。2002年第一 季度，AOL Time Warner 确认了542.03亿美元的商誉减 值损失。这一所谓的“one time, noncash, nonoperational in nature charge” 占其第一季度损失的99.99% 6 商誉的计算方法 购买价格 1647 减：账面净资产 200 购买价差 1447 减：资产增值或负债减值 200 加：资产减值或负债增值 50 商誉 1297