企业所得税法主讲人艾华.ppt

中南财经政法大学 艾华 税收的地位与作用 税收是国家财政收入的主要来源，是政府实现其职能的财力保障。 税收是纳税人（企业、个人）为国家稳定、经济发展作出的贡献。 税收是纳税人的一项法定支出，它与生产经营的支出有本质差别。 企业缴纳的税种及占收入总额的比重企业缴纳的税收，主要是流转税，占税收总额的70%左右，消费者是流转税的实际负担人，企业只是流转税的名义纳税人。 不缴纳消费税的企业，成本、费用、利润、税金占收入总额的比例 缴纳消费税的一般企业，成本、费用、利润、税金占收入总额的比例 卷烟生产企业，成本、费用、利润、税金占收入总额的比例 一、新企业所得税法产生的背景 在上世纪80年代初至90年代，我国实行改革开放、吸引外资的方针政策，在当时的历史背景下，实施了内资、外资有别的企业所得税制度。 外资企业适用1991年第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》。 内资企业适用1993年12月国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。 在当时的历史背景下，实行内、外有别的企业税收政策是非常必要的，对促进经济发展发挥了重要作用。 例如：截至2006年底，全国累计批准外资企业59.4万户，实际使用外资6919亿美元。就2006年外资企业缴纳各类税款7950亿元，占全国税收总量的21.12％。 但是，随着我国市场经济体制的不断完善，以及世界经济一体化的逐渐形成，再实行内外有别的企业税收政策已不适应。 内、外资所得税占总收入情况 (单位:亿元) 新企业所得税法与原税法相比的重大变化： 一是法律层次得到提升，改变了过去内资企业所得税以暂行条例（行政法规）形式立法的做法； 二是制度体系更加完整，在完善所得税制基本要素的基础上，充实了反避税等内容； 三是制度规定更加科学，借鉴国际通行的所得税处理办法和国际税制改革新经验，在纳税人分类及义务的判定、税率的设置、税前扣除的规范、优惠政策的调整、反避税规则的引入等方面，体现了国际惯例和前瞻性； 四是更加符合我国经济发展状况，根据我国经济社会发展的新要求，建立税收优惠政策新体系，实施务实的过渡优惠措施，服务我国经济社会发展。 新企业所得税法规的具体内容 第一章 纳税人 第二章 应纳税所得额 第三章 应纳税额 第四章 税收优惠 第五章 源泉扣缴 第六章 特别纳税调整 第七章 征收管理 第八章 附则 共计8章、60条。实施条例133条。 第一章 纳税人 第一条 规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。考虑到个人独资企业、合伙企业属于自然人性质企业，没有法人资格，股东承担无限责任，故不适用本法。 什么是实际管理机构？ 实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 实际管理机构：是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。 实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。 2、非居民企业。 企业所得税法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 按照以下原则确定境内所得、境外所得： （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （3）转让财产所得； ①不动产转让所得按照不动产所在地确定。 ②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所 所在地确定。 ③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 （4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所所在地确定； （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实