工业企业制造费用核算的探讨.pdfVIP

一观点lGUANDIAN 工业企业制造费用核算的探讨 ●白 石／文 麟制造费用是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而 用”性质的各种费用记入到该账户的借方。在此，判断费用 发生的应当计入产品成本．但却没有专设成本项目的各 是否属于“制造费用”的依据就是前文中提到的制造费用 项间接生产费用。由于“制造费用”核算时涉及的账户具 的两个特征，即发生范围的锁定和对产品数量的不敏感。 有较大的灵活性，因此在会计处理中不容易把握。本文从 两种极容易出现的错误做法是：一是根据成本核算对象 制造费用的特征入手．阐述了制造费用的实质，并就其具 设置“制造费用”账户。比如说，某车间生产甲、乙两种产品．正 体核算涉及的归集及分配转出环节加以探讨。 确的做法是为这个车间整体设置一个“制造费用”账户，在归 集到一定程度后，再将总制造费用在两种产品之间进行分配。 一、制造费用的特征 为甲、乙两种产品分别设置“制造费用”账户．这样做既会使成 从定义来看，制造费用具有两个特征：一是制造费用 本核算工作更加繁琐，也很不现实。二是车间生产单一品种 产品时，认为设置“制造费用”账户没有必要。因为在对车间生 的范嗣比较明确。它是在生产部门发生、与产品生产有关 的费用。这也是期未要将“制造费用”账户中的金额从贷方 产费用核算之初，“生产成本”账户和“制造费用”账户承担着 转入到“生产成本”账户的原因。二是制造费用是特定会计 不同的核算任务．即“生产成本”核算那些与产品产量密切相 期间发生的生产费用。它与具体的产品及产品数量无直接 关的直接生产费用，“制造费用”核算那些与产品间接相关的 关联。具体来说。无论生产较多数量产品还是较少数量产 间接生产费用。到月末，再由“制造费用”账户向“生产成本”账 品。甚至是停产，在生产车间中总有一些同定要发生的费 户分配结转，进而在“生产成本”账户中自然地反映出构成产 用，如机器折旧、车间厂房折旧、机器日常维修护理等费 品成本的两个层次。所以即使生产单一品种的产品，也需要 用．这些费用都属于“制造费用”的核算范畴。 设置“制造费用”账户以配合“生产成本”账户的核算。 二、制造费用核算的实质及与其他费用的区别 (二)制造费用的分配转出。有两种处理方法，一是传 (一)制造费用构成产品成本。工业企业的产品成本主 统处理方法。即根据当月“制造费用”账户借方归集的实际 要由i个方面构成。即：直接材料、直接人T和制造费用。在 金额全额分配转出。比如车间生产单一品种产品，就将“制 13常核算中，通常把机器折旧、机器维修、车间管理等费用记 造费用”账户中的全部金额转至该产品的“生产成本”账户： 人“制造费用”账户．到月末。再将其金额转至“生产成本”账 若生产多种产品．就需要按生产工时标准将“制造费用”合 户中的制造费用项目中，即将这些费用归入产品成本核算。 理分配到各种产品。这种处理方法比较直观。适用于各月产 (二)制造费用是产品成本中的特殊部分。制造费用与产 量比较稳定的生产部门。另外一种处理方法是：在年初根据 品成本中的材料费用、人工费用等具有明显区别。具体来说， 当年设定的生产任务预测将要发生的制造费用总额，并结 就是材料费用和人工费用与产品数量有密切关系，从性质上 合全年计划生产任务量计算出一个计划4,A,t费用标准。在 来看，属于变动成本，产量的增加或减少会导致材料费用和人 以后各月的核算中．“制造费用”账户借贷双方分别核算：一 工费用的增加或减少。而制造费用基本上和产品数量没有直 方面，其账户的借方仍然按当月实际情况归集制造费用；另 接关系，它总是在特定期间固定发生，如计