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关于舞弊审计防范机制及其方法探究摘 要： 舞弊三角理论将压力、机会和自我合理化作为舞弊形成的三个因素，本文从舞弊三角理论三因素角度，解析舞弊风险因素、特点及影响，提出必须执行“风险分析”――即对舞弊暴露的分析的防范机制和相应的防范舞弊的对策方法，进一步探讨促进审计机关在舞弊防范方面的功能。 关键词： 舞弊； 舞弊三角理论； 舞弊审计； 风险分析 中图分类号： F239.4 文献标识码： A 文章编号： 1009-8631（2011）01-0195-02 舞弊往往会导致企业经营失败，且是公众、监管者、企业所有者、董事会和管理层最关心的问题。舞弊也是公司和审计师遭受诉讼的主要原因，尤其是对负责对外报告的那些人员（即高级管理人员，如首席执行官、首席运营官、首席财务官、财务总监等）所作的欺诈财务报告，即使不存在诉讼问题，审计师如果未发现重大舞弊会受到严厉处罚。基于以上原因，确认舞弊风险因素（即表明潜在舞弊的条件和事项）应当在审计过程的早期完成（即在承接业务阶段就开始评价舞弊），并且将评价舞弊以及对应舞弊贯穿在整个审计过程中。 IIA《内部审计实务公告1210.A2-1:WB舞弊的识别》中定义舞弊为：舞弊包括以故意欺骗为特征的一系列违法乱纪行为。舞弊可以是为组织谋利，也可以给组织带来损害。组织内外部的人都可以进行舞弊。中国《内部审计具体准则第6号-舞弊的预防、检查与报告》中对舞弊定义为：舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。 一、舞弊风险因素 舞弊行为主体的范围很广，可能是被审单位的管理层、治理层、员工或第三方。涉及管理层或治理层一个或多个成员的舞弊通常被称为“管理层舞弊”，只涉及被审单位内部或与外部第三方的串谋，而舞弊行为的目的则是为特定个人或利益集团获取不当或非法利益。 关于舞弊动因的理论很多，比较典型的有“舞弊三角理论”。舞弊三角论是由美国舞弊会计学家于1995提出的，他认为舞弊三角形的三个顶点是“压力、机会和自我合理化”，舞弊是压力、机会和自我合理化的综合结果。 压力因素是舞弊者的行为动机，可分为财务压力、恶习、与工作有关的压力、其余压力四种，如：1.由个人原因而产生的过度压力：（1）受过别人的恩惠（2）严重的病情（3）赌博（4）嗜酒（5）因不满、遭受挫折或感到不公正的对待而产生的报复行动（6）缺乏个人道德观念。2.由公司原因而产生的过度压力：（1）经济困难；（2）对有限的几个客户或供应商的依赖；（3）过度的财务杠杆作用；（4）快速成长；（5）从紧的信用政策；（6）日益剧烈的竞争；（7）严格的贷款条件；（8）大量的审计调账项目；（9）较差的业务控制。 机会是能够进行舞弊而不被发现或者不被惩罚的时机，包括控制措施的缺乏、无法评价工作质量绩效、缺乏惩罚措施、信息不对称、无能力察觉舞弊行为、无审计轨迹等。主要有： 1. 被审计单位所从事的业务或所处行业的性质提供了对财务信息作出虚假报告的机会，如：从事重大、异常或高度复杂的交易；在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或组成部分；资产、负债、收入或费用需要作出重大估计，涉及主观判断或不确定性，且难以印证等。 2. 组织结构复杂或不稳定。如：难以确定被审计单位的最终控制人；高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更。 3. 对管理层的监督失效：管理层由一人或少数人掌控（如：控股股东代表，也可能是股东以外的经理人），缺乏共同决策或制衡措施。 4. 内部控制存在缺陷。如：会计人员、内部审计师或信息技术人员变动频繁，或胜任能力不足。 5. 某些资产容易出现被侵占的特性或特定情形。如：存在大额现金被经手或处理的情形；单位价值高、体积小、易于变现且不易识别所有权归属的存货、固定资产或其他资产项目（如：钻石、无记名债券、计算机芯片） 6. 内部控制存在缺陷。如：不相容职务的分离不充分，或独立审核不力；对高层管理人员财务支出（如差旅费、业务招待费）的审核薄弱；对资产的会计记录不健全；对现金、有价证券、存货或固定资产等的实物安全措施不充分；未对交易（如：销货退回）作出及时、适当的会计记录；管理层或处于控制监督岗位的人员缺乏对信息技术的了解（从而可能使信息技术人员有机会侵占资产）等等。 自我合理化是指舞弊者能够为自己的行为找到合理的理由，是个人的道德价值判断。主要有： 1. 管理层态度不端或缺乏诚信。如：管理层对企业价值或道德标准的沟通、执行与维护不足，或传递了不适当的价值观或道德标准；管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平；管理层存在通过不恰当方法降低盈利水平的逃税倾向等。 2. 管理层与审计师的关系异常或紧张。如：在会计、