国际税收竞争对我国税收优惠制度选择的景 - 中国发展.PDF

国际税收竞争对我国税收优惠制度选择的影响 刘国贤 (厦门大学财政系，福建厦门，361005) 摘 要 在经济全球化的今天，虽然有协调国际税收的必要，但国际税收竞争不可避免。同时， 入世后，我们还应关注国际税制发展的新动向，适时调整我国的税收优惠制度，使其在WTO框架 下良性运作，促进我国经济的发展。本文分析了国际税收竞争的正负效应，并给出了OECD关于有 害税收竞争的规定。在具体分析我国税收优惠形式的基础上指明了它目前的缺陷，对未来我国税 收优惠选择提出几点看法。 关键词 国际税收竞争：税收优惠；经济发展 20世纪90年代以来，全球化进程加速，各国为税收对经济的扭曲作用。一般而言，高税率、歧视性 争夺流动性税基、吸引外国投资，展开了税收竞争， 课税、不规范的税制都会影响纳税人的决策行为，造 纷纷采取了减税、提供多种税收优惠等手段，这再度 成无谓损失，破坏税收中性，而税收竞争会引发各国 引起了国际社会的密切关注。税收竞争究竟给国家 降低税率、扩大税基的改革，从而减少税收对纳税人 经济发展带来多大的效应，以及我国应采取何种税 和经济的扭曲作用，以更大程度上实现税收中性。 收优惠形式来适应当前竞争的环境，这一问题值得 2．在与它国经济政治环境、基础设施、劳动力成 探讨。 本、市场容量类似的情况下，税收竞争会吸引更多的 一、国际税收竞争的效应分析 流动资本．从而促进一国经济的发展。 国际税收竞争是经济全球化的产物。当一国试 (二)国际税收竞争的负效应 图通过降低税率，提供各种税收优惠来吸引国外流 国际税收竞争会带来不良后果，这一点国际上 动性要素以获取经济全球化所带来的利益时，必然 已基本不存在争议。 会不同程度地侵蚀其它国家的税基，而其他国家为 1．带来财政降格．侵蚀各国税基。各国税率竞相 避免本国的财政损失，也往往采取类似的税收政策， 的降低，类似于市场上的价格大战，使得各国政府的 这样便形成了国际税收竞争。 财力弱化．收益转而流向了跨国企业。 (一)国际税收竞争的正效应 2．相应地会导致税制不公平。在流动性税基受 1．国际税收竞争有利于贯彻税收中性原则，减少 损的情况下，为平衡财力，可能会把税负转嫁到不动 收稿日期：2005年7月 作者简介：刘国贤，硕士研究生，研究方向为财税。 一27— 中国发展 2006年第2期 产、消费、所得等流动性较弱的的税基上。 这反而又 三、我国现行税收优惠存在的问题 扭曲了税收作用。 1．税收优惠政策存在所谓的“环形篱笆”。我国 3．会影响国际资源的地域流向．甚至为转让定 税收优惠政策因地而宜，优惠集中在沿海地区、经济 价、国际避税提供可能。 技术开发区等特定区域：外资企业享有超国民待遇。 4．为减少本国受他国税收竞争所带来的负面影 内外资企业所得税不统一，且外资税负轻，内资税负 响，可能致使一国监管成本增加。 重，在其它税种上，同样存在着类似的问题。现行的 5．从理论上而言，税收有害竞争下导致的非合 涉外税收优惠政策呈现阶梯型，优惠政策地区差异 作的税收均衡税率会低于帕累托意义上的最优税 过大，各地方政府越权减免、开展优惠竞争的现象时 率。 有发生，阻碍了外资的均衡流动。内