第十一章负债及借款费用-应付债券——优先股、永续债等金融工具.pdfVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十一章  负债及借款费用 知识点：应付债券——优先股、永续债等金融工具 ● 详细描述： 对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利 息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权 益的变动处理；对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含 “股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎 回产生的利得或损失等计入当期损益。 1.发行方的账务处理 （1）发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的 与应付债券核算相同。 （2）发行方发行的金融工具归类为权益工具的 借：银行存款 贷：其他权益工具——优先股、永续债等 在存续期间分派股利 借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等 贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等 （3）权益工具与金融负债重分类 ①权益工具重分类为金融负债 借：其他权益工具——优先股、永续债等（账面价值） 　 贷：应付债券——优先股、永续债等（面值） ——优先股、永续债等（利息调整）（应付债券公允价值与面值的差额 ） （或借方） 资本公积——资本溢价（或股本溢价）（重分类后公允价值与应付债券 账面价值的差额）（或借方） 【提示】如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润 ，下同 ②金融负债重分类为权益工具 借：应付债券——优先股、永续债等（面值） ——优先股、永续债等（利息调整）（利息调整余额）（或贷方） 　 贷：其他权益工具——优先股、永续债等 （4）发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为 普通股 借：应付债券（账面价值） 其他权益工具（账面价值） 贷：实收资本（或股本）（面值） 资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额） 银行存款（支付现金） 2.投资方的账务处理 如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控 制或重大影响的，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业 会计准则第20号——企业合并》进行确认和计量；投资方需编制合并财务报 表的，按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并财务 报表。 例题： 1.某公司于2011年1月1日对外发行5年期、面值总额为2000万元的公司债券 ，债券票面年利率为3%，到期一次还本付息，实际收到发行价款2094.21万 元。该公司采用实际利率法摊销利息费用，不考虑其他相关税费。计算确定 的实际利率为2%。2012年12月31日，该公司该项应付债券的账面余额为 （）万元。（计算结果保留两位小数） A.2120 B.2057.62 C.2178.81 D.2136.09 正确答案：C 解析：2011年应摊销的利息调整=2000×3%－2094.21×2%=18.12（万元 ），2012年应摊销的利息调整 =2000×3%－(2094.21+60－18.12)×2%=17.28（万元），2012年12月31日 ，该项应付债券的账面余额 =2094.21+2000×3%×2－18.12－17.28=2178.81（万元）。 2.对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权 的，发行企业应在认股权到期时，将原计入资本公积的部分转入营业外收入 。( ) A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人 到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分 转入资本公积（股本溢价）。 3.承租