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企业经济责任审计难点及对策 郭 平 进一步搞好企业法定代表人离任经济责任审 3．对外投资及损益确认难。 计 ，对于促进建立和完善现代企业制度具有重要 主要表现在以下几方面： 的现实意义。但在具体的审计查证过程中笔者也 (1)由于审计人员受知识面的限制，对企业的 深深感到还存在一定的困难，有必要对这些难点 新产品、新技术、新项 目难 以发表意见，对企业对 及审计方法作些探讨。 外投资的效益及风险难以判定和评价，况且有些 一 、 审计中的难点 项 目受市场行情的影响较大，不确定因素较多。 1．财产物资清查确认难。 (2)一些企业对外投资挂往来账核算，逃避监 主要表现在 以下几方面： 督。 (1)由于一些企业经营规模大，资产 占有多， 4．账面未反映或未入账费用确认难。 下属单位多，存货种类多，固定资产数量大，存放 审计中经常发现 ，有的企业存在未入账的费 地点分散，要想在短时间内进行全面盘点难度较 用，主要是有关人员预借或垫支款项尚未支付也 大。 未挂账，或因其他原因未批准报销的费用。当然， (2)涉及的账户多，若抽查审计则难免有疏忽 这些费用在主管领导不变更的情况下，随着经济 遗漏。对存货中大宗物质如煤炭、钢材等的盘点随 业务的正常运转，自然会将账外处理为账内，但在 意性较大。 离任审计时由于交接双方对这些事项的处理态度 (3)对于在途或与外单位有关联的部分存货， 可能有所不同，所以给审计认定造成了困难。另 审计人员要想 自己去调查取证困难重重。 外，有的企业出于种种 目的，对某些业务设置账外 (4)由于大多数单位存在盘盈盘亏现象，对这 账，逃避审计监督；有的企业钻市场经济运行规则 些盘盈盘亏因管理制度不完善，不容易确认是谁 不健全的空子，绕开银行直接进行现金交易，从而 的责任，离任者应负什么责任。 形成大量体外循环资金。 2．债权债务清理确认难。 5．或有事项确认难。 主要表现在以下几方面： 企业主要负责人离任时，交 、接双方都要求审 (1)一些被审计单位在会计核算 中有意将债 计部门对或有事项予以认定，而审计人员又难以 权与债务相互混淆，掩盖债权债务的真实性，造成 提出准确的结论。 企业资产与负债、债权与债务结构合理的假象。 二、审计的对策 (2)核实债权债务最有效的办法就是与对方 1．建立双向承诺责任制，分清会计责任和审 核对余额，但审计函证的回函率极低。 计责任。 (3)有些往来账项仅看凭证 、账簿记载，相关 审计项 目实施前，应以书面形式明确审计人 手续齐全，没有什么问题，但真正内容却可能存在 员和被审计单位的责任，要求被审计单位、被审计 违纪违规问题。 单位财务负责人及法定代表人或主要负责人对提 伍 业 与鲥 晨勇囝 经济责任审计 供的会计资料的真实性和完整性进行书面承诺 ， 外担保 、未决诉讼和仲裁 、产品质量保证的文件， 以明确会计责