英国现金流量表会计准则研究和比较.docVIP

英国现金流量表会计准则研究和比较摘要:本文主要研究了英国现金流量表会计准则,并与国际相关准则进行了比较 Abstract:This article has mainly studied the British cash flow indicator accounting standards, and has carried on the comparison with the international related criterion. 关键词:英国现金流量现金流量表会计准则比较 key words:The Britain cash flow cash flow indicator accounting standards compare 一.英国现金流量表会计准则的发展背景 在英国,早在1975年7月,就由英国当时的会计准则委员会(ASC)发布了SSAP10《资金来源与应用表》。1990年8月,英国新的会计准则委员会(ASB)成立并取代了ASC,正直美国FASB与IASC等纷纷将原先的“财务状况变动表”准则改成“现金流量表”准则,ASB意识到原先建立在“营运资金”基础上的“资金来源与应用表”具有以下一些缺陷:(1)以“营运资金”变动为基础的资金流量信息忽略了有关企业流动能力和偿债能力方面的信息。例如,现金的大量减少可能会被存货或债权的增加所掩盖;(2)对现金流量的监督是企业业务活动的一项正常工作,不是一项专门的会计技术,它比“营运资金”的概念更容易被人接受;(3)现金流量是企业估价模型直接采用的一个因素,有关现金流量的历史数据比资金流量数据的更为相关;(4)资金来源与应用表主要建立在两张资产负债表的差额的基础上,它确认了这一数据,但并不产生新的数据。而现金流量表以及附注可以包括资金来源与应用表不能披露的数据。正是出于国际上的发展背景和上述理由,英国ASB决意制定“现金流量表”准则来取代原由ASC发布的SSAP10。在1991年9月,ASB正式发布了FRS1《现金流量表》,以此取代SSAP10《资金来源与运用表》 在FRS1实施两年后,ASB就“现金流量表”的作用广泛征求各方面的意见。从收到的反馈意见看,绝大多数人肯定了“现金流量表”的作用,但也反映了FRS1某些需要改进的地方。ASB综合了各种反馈意见,发布了关于修订FRS1的第10号财务报告征求意见稿(FRED10),结果表明,修订“现金流量表”准则的建议受到了广泛的支持。于是,在FRED10的基础上,ASB于1996年10月正式对“现金流量表”作了一次修订。修订后的“现金流量表”准则从1997年3月23日起开始生效,至今仍然有效 二.准则的基本内容 英国FRS1《现金流量表》主要由概述、准则正文和三个附录等三大部分组成,其中:正文部分又由目的、定义、标准会计实务公告、解释等内容组成,三个附录部分则分别是现金流量表举例、对国际会计准则的遵守和本财务报告准则的发展。以下对FRS1的基本内容作出描述 (一)本准则的有关定义 在FRS1第2段中,主要对以下术语作了定义:活跃市场、现金流量、产权股利、流动资源、债务净额、非产权股利。经过明确的定义,现金流量的核算有了清晰的范围 (二)现金流量表的格式 根据FRS1第7段的规定,现金流量表应当包括报告企业所有的现金流入和流出。报告企业不产生现金流量的交易不应在现金流量表中报告。但如果披露对理解原始的交易是必要的,报告主体不产生现金变动的重大交易应当在现金流量表附注中加以披露 报告主体现金流量表应当列出按下列标准标题分类的当期现金流量:经营活动;从合营企业和联营企业分得的股利;投资报酬和金融服务;税款;资本支出和金融投资;收购和处置;已支付的产权股利;流动资源的管理;筹资 前七个标题应当符合以上顺序。经营现金流量可以按直接法或按间接法编制。如果流动资源的管理和筹资产生的现金流量可以单独列示并且提供小计,流动资源的管理和筹资产生的现金流量可以合并成一个标题 (三)按标准标题对现金流量进行的分类 FRS1将现金流量分成以下八类: 1.经营活动 FRS1第11段规定,经营活动的现金流量通常是与经营或交易活动有关的交易事项对现金产生的影响,该经营或交易活动通常列示在损益表中以得出营业利润。经营活动现金流量包括与准备有关的经营项目的现金流量,而不论该准备是否已包括在经营利润中 2.投资报酬和金融服务 FRS1第13段至第15段规定,投资报酬和金融服务是指投资所取得的现金收入和向资金提供者、非产权股东(即优先股股东)及少数股东支付的现金,并扣除要求分类反映在其他标题下的项目 3.税款 FRS1第16段至第18段规定,在“税款”标题