15.审计报告和管理建议1.pptVIP

审计报告 一、问题提示： 审计报告的涵义、种类、内容、编制方法。 二、重点： 审计报告的编制方法。 三、难点： 管理建议书的基本内容。 四、案例分析： 审计报告的编制范围、意见、建议。 五、导学过程： 第十五章 审计报告和管理建议书 第一节 审计报告的意义 一、审计报告 审计报告是审计人员根据规范要求，在对约定事项实施了必要的审计后出具的，用于表达审计意见的书面文件。 二、审计报告的作用： 鉴证作用，以独立的第三者的身份，就被审计单位的财务状况发表意见，对其是否公允作出客观鉴证； 保护作用，通过对于会计信息可信赖程度的揭示，保护投资者债权人的利益； 证明作用，与鉴证作用差不多 促进作用，客观上起到促进社会经济发展的作用。 第二节 审计报告种类与内容 第二节 审计报告种类与内容 1、外部审计报告和内部审计报告 2、标准审计报告和非标准审计报告 标准化的目的是为了避免误解、混乱 3、以公布为目的的审计报告和不以公布为目的的审计报告 (公布的范围) 4、一般目的的审计报告和特殊目的的审计报告 5、简式审计报告和详式审计报告 四、审计报告的内容 1、标题 2、收件人：董事会、全体股东、清算组 3、范围段 日期或者期间，会计责任与审计 责任，审计依据，已经实施的主要审计程序 4、意见段 是否合法、是否公允、是否遵循一贯性原则 5、签字盖章 6、报告日期 第二节 审计报告的意见类型 一、无保留意见 意味着审计人员认为会计报表的反映是公允的，并且对于报告负责 带说明段的无保留意见，在范围段和意见段之间加说明; 二、保留意见 因为某些情况或者条件造成无法出具无保留意见报告。重要财务会计事项的处理不符合规定，对方拒绝调整；审计范围受到重要的局部限制，无法取得审计证据；个别重要会计处理方法不符合一贯性原则。 第二节 审计报告的意见类型 三、否定意见 出具否定意见的审计报告一般是属于比较严重的，可以分成以下几种情况。上述几种情况非常严重。 四、无法表示意见 出具无法表示意见的审计报告一般是在接受审计委托之后，审计范围受到严重限制。 安达信对保留意见审计报告的不当使用 　 由国际投资界著名人士贝克·科恩福德创办的共同基金管理公司是一家公司型基金，通过募集闲散资金，然后进行证券和实业投资。而金氏资源公司采取欺诈手段向共同基金管理公司高价出售了大量劣质石油和天然气等自然资源产业，有意思的是安达信会计师事务所同时审计了共同基金管理公司以及金氏资源公司。由于共同基金管理公司需要每天都对所有的投资项目进行估价，以确定每股净资产值（类似契约型基金的基金单位净值），而安达信会计师事务所对自身没有把握的自然资源产业升值在1969年度的审计报告中以保留意见的方式予以了回避。 股价的下跌以及所购买的劣质自然资源产业，使得共同基金管理公司陷入了破产境地，进而引发了大规模的民事诉讼，其中的主要被告之一就是安达信会计师事务所。 法庭判决由于安达信会计师事务所粗心大意地漠视有关事实，可以推定为具有故意犯罪的动机（即推定欺诈）。而针对安达信会计师事务所就共同基金管理公司1969年度会计报表出具的保留意见审计报告，法庭判决：审计报告中的保留意见“既不能足够迅速、也不能足够完全地避免对共同基金管理公司经济利益的实质性损害”。安达信会计师事务所被判向共同基金管理公司破产托管人支付赔偿金7079万美元。 这是当时美国历史上会计师事务所被判赔偿金额最多的一次，法庭的判决依据也并非简单地按审计收费的多少倍来计算，而是按审计报告使用者的实际损失加以计算的，大部分股东的损失最终得到了弥补。 由于保留意见审计报告是一种有特定用途的审计报告，例如注册会计师在审计过程中在一些非重要方面由于受到某些条件的限制，或者因客观原因无法对其作出判断时采用的一种有条件的审计报告。与知情不报，或想通过不表态来逃避责任，是完全两回事。 　 特别是一些重大的会计事项，如果条件受到限制而无法调查时，则不能使用这一有条件的审计报告，以免给审计报告使用者造成误导。 在这起案例中，安达信会计师事务所试图通过保留意见审计报告来回避矛盾，不将一些比较敏感的重大会计事项公布于众，以为通过这一方式，即可不得罪客户，又不必对此负责任，企图一举两得。但这种违背审计报告用途的做法最终还是使他们付出了更为沉痛的代价。 无论国内外，几乎每一个重大审计案例的发生，都会对注册会计师行业乃至整个证券市场产生举足轻重的影响，因此不纵不枉，准确界定注册会计师的法律责任对当前维护注册会计师行业的公信力和规范证券市场的秩序都