识别财务错报(2016.07.06)资料.pptVIP

1．管理当局的代表往往跟随审计师并记录下测试的结果。 因而，审计客户可能将虚构的存货加计到未被测试的项目中，这将错误地增加存货的总体价值。只要审计师在每页末端不留空白或注意最后一笔存货的号码则客户的伎俩就容易被揭穿。 2．在执行盘点测试时，审计师一般会事先通知客户测试的时间和地点。 对于那些有多处存放地点的公司，这种预警使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些审计师没有检查的存放地点，因此审计师有必要采取突击盘点。 3．有时审计师还应执行额外的程序，以进一步检查已经封好的包装箱。这样，虚报存货数量的把戏就容易现形。 （三）内控测试 如果一个企业的内部控制制度混乱，即使其会计账册齐全，且公司高级管理层信誓旦旦，不做假账。但注册会计师仍不敢冒险采取账、表、证核对或函证盘点方法来检查其会计报表。因为他们深知，如果产生会计报表的程序是处在一个混沌不清或暗箱操作的状态下，仅凭第一、第二两大招数，即使成本再高，技术再精，也是无法作出一个客观公正的审计结论。 （四）比率分析 随着企业业务的不断扩大，审计师们被渐渐淹没在浩瀚的会计信息之中。尽管控制测试与评价，能在某种程度上减轻详细审计所带来的压力，但如何进一步摆脱信息膨胀所引起的审计羁绊，又引起了审计师们的关注。经过对会计信息资料的研究，人们发现，在反映企业财务状况的三张财务报表之间，存在着相当多的逻辑关系，这种逻辑关系的变化，会在一定程度上反映企业内在的财务变化的真实性。为此，美国注册会计师协会通过不断摸索，总结出一套通过分析财务报表数据来确定审计重点的方法。这一方法，被称为分析性程序。成为审计师查账的第四大招数。 大量研究证实，分析性程序是一种应用十分广泛而且颇为有效的审计方法。尤其在发现和检查财务报告舞弊方面作用相当明显。相当比例的财务报告舞弊的曝光最初缘于分析性程序中发现的线索。而且大量财务报告舞弊案件，事后看，只要实施简单的分析性程序就可以察觉舞弊的线索。美国《Accounting Review》1982（8）发表文章指出，通过对281项错报的分析，发现采用分析性程序可以查出所有错报的45.6%、82项重大错报的54.9%和非常重大错报的69%。 【案例8】 在美国“Coated sales inc”案中，米歇尔·温斯特为了对外融资，迫使公司会计人员以真实的顾客为基础精心虚构了大量销售收入，而虚增利润5 500万美元。 审计师只是通过了几步分析性程序就使之暴露出种种疑点：虽然销售收入和应收账款大幅增加，但现金流入却逐年减少；存货账户余额虽是真实准确的，但存货与应收账款的比率显示应收账款增加异常；另外，主营业务利润率上升。 这些预警信息引导审计师进行深入细致的实质性程序，结果，该公司的舞弊事件大白天下。 【案例9】 发生在1992年美国臭名昭著的“百斯特公司舞弊一案中，年仅19岁的董事长兼总经理贝利·明克在事后坦白说：“对于像我这样的舞弊犯来说，应收账款的确是一个美妙的东西，它们可以立时产生巨额利润。但是，也可以告诉人们其他一些事情——应收账款的大幅增长也揭示了我的公司没有现金流入的原因。现金流入与应收账款增长是紧紧相连的。” 可见，经营活动产生的现金流量与营业利润及应收账款之间的关系可能揭露报表造假的预警器。可惜的是，当时担任审计的安永会计师事务所并没重视这一比率的异常变化，反而确认了报表的公允性。最后，导致了该公司利用虚假财务报表在华尔街成功上市，并骗取了投资者2亿美元的资金。 【案例10】 蓝田公司一案中，中央财经大学的研究员刘姝威，通过对该公司的会计报表分析，发现了三个不正常的财务指标：即流动比率只有0.77，速动比率只有0.35，而营运资本只有-1.3亿。 而这对于一个年销售收入高达18亿、且95%的销售均为现金收入的企业来说，是一个很不正常的现象。于是，初步判断出该公司很可能是一个彻头彻尾的会计造假公司，她通过一篇600字的内参向有关部门报告，最后揭发出一个弥天大谎，该公司确实是一个不折不扣的会计造假公司。 【案例11】 银广夏1999年利润总额1.76亿元，所得税仅508万元，账面税率为4%；2000年实现利润4.23亿元，所得税719万元，账面税率不到1.7%；该公司交纳的所得税为基数，即使按15%优惠税率，推算出银广夏1999年应税利润3 387万元、2000年应税利润4 793万元，应税利润与账面利润两年累计相差51 720万元。这么大一块利润（账面利润的86%）税务机关居然不确认为应税利润，其中的蹊跷难道不值得深究吗？ 给银广夏贡献巨额利润的天津广夏也暴露出种种疑点，姑且不论萃取产品近乎荒谬的毛利率，也不说超乎寻常的生产能力，单是天津广夏在出口业务的账务处理上就露出造假的尾巴。2000年天津广夏出口1.8亿马克产品，根据现行的出口退税政策将获得不下7 000万元的出