2008会计职称考试《中级财务管理》复习材料11.docVIP

2008会计职称考试《中级财务管理》复习材料11 　　一、责任中心的类型和考核指标 　　根据责权利相统一的原则，可以将企业内部的责任中心划分为三个层次：成本中心、利润中心、投资中心。按照责权利的大小为：投资中心、利润中心、成本中心。投资中心是最高层次的责任中心，成本中心是最基层的责任中心，利润中心是介于二者之间的。 　　(一)成本中心 　　1.成本中心的应用范围最广，从一般意义出发，企业内部凡有成本发生，需要对成本负责，并能实施成本控制的单位，都可以成为成本中心。 　　2.成本中心的类型 　　成本中心分为技术性成本中心和酌量性成本中心。 　　(1)技术性成本中心。 　　投入与产出都是可以计量的，投入量与产出量之间有着密切的联系。 　　典型的技术性成本中心：工业企业基本生产车间。 　　技术性成本可以通过弹性预算予以控制。 　　(2)酌量性成本中心。 　　投入可以计量，但产出无法用货币计量，投入量与产出量之间没有直接关系。 　　典型的酌量性成本中心：企业行政管理部门，如企业的财务部、人力资源部等。 　　酌量性成本的控制应着重于预算总额的审批上。 　　3.成本中心只对可控成本承担责任 　　可控成本必须同时具备以下四个条件： 　　(1)可以预计; 　　(2)可以计量; 　　(3)可以施加影响; 　　(4)可以落实责任。 　　4.成本的可控与不可控是以特定的责任中心和特定的时期作为出发点的，这与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小和经营期间的长短有直接关系。 　　5.成本不仅可按可控性分类，也可按其他标志分类。 　　如，按成本习性划分为变动成本和固定成本;按成本计入产品成本的方式划分为直接成本和间接成本。 　　一般说来，成本中心的变动成本大多是可控成本，而固定成本大多是不可控成本。一般而言，直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。 　　6.成本中心的考核指标 　　成本(费用)变动额=实际责任成本(费用)-预算责任成本(费用) 　　(以实际产量条件下计算的实际责任成本减去实际产量条件下的预算责任成本) 　　成本(费用)变动率= 　　(二)利润中心 　　利润中心既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心。 　　1.利润中心的类型 　　利润中心分为自然利润中心和人为利润中心两种。 　　(1)自然利润中心 　　它是指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。这种利润中心本身直接面对市场。 　　(2)人为利润中心 　　它是指只对内部责任单位提供产品或服务，而取得“内部销售收入”的利润中心。这种利润中心一般不直接对外销售产品。 　　2.利润中心的成本计算 　　对利润中心成本计算，通常有两种方式可供选择： 　　(1)利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。 　　人为利润中心适合采取这种计算方式。 　　(2)利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。 　　自然利润中心适合采取这种计算方式。 　　3.利润中心的考核指标 　　当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本计算成本时，其考核指标包括：利润中心边际贡献总额;利润中心负责人可控利润总额;利润中心可控利润总额等。 ? 　　见教材330页【例11-2】 [NextPage] 　　(三)投资中心 　　1.投资中心既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。 　　2.在组织形式上，成本中心一般不是独立法人，利润中心可以是、也可以不是独立法人，而投资中心一般是独立法人。 　　3.投资中心的考核指标 　　(1)投资利润率(又称投资收益率) ? 　　由于利润和息税前利润是时期数，而净资产和总资产是时点数，所以，要将时点数通过求平均数的方式转化成时期数，分子分母口径一致，就可比了。 　　投资利润率具有横向可比性。 　　使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资机会，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离。 　　(2)剩余收益 　　比如，某投资中心是一个纺织行业的公司，2006年投资额是1000万元，总资产息税前利润率是20%，纺织行业平均总资产息税前利润率是16%，那么这个投资中心获得了高于行业平均水平的利润1000×(20%-16%)=40万，这个40万就称作投资中心的剩余收益。 　　剩余收益=投资额×(投资利润率-行业平均投资利润率或要求的最低投资利润率) 　　或：剩余收益=息税前利润-资产平均总额×行业平均总资产息税前利润率(或最低总资产息税前利润率) 　　只要投资中心本身的投资利润率高于行业平均投资利润率(或要求的最低投资利润率)，那么剩余收益就是大于零的，此时面临的投资机会是可行的。 　　剩余收益指标主要的优点是克服了投资利润率指标的局限性，如果采用剩余收益指标进行分析，那么，小中心的评价结论和大中心的评价结论应