成本管理理论的发展与研究趋势.pdfVIP

第 5 卷第 3 期 武 汉 科 技 大 学 学 报 ( 社 会 科 学 版 ) Vol . 5 ,No . 3 2003 年 9 月 J . of Wuhan U ni . of Sci . Tech . ( Social Science Edition) Sep 2003 成本管理理论的发展与研究趋势 杜 　勇 　郑弘怿 　杜 　军 (武汉科技大学 管理学院 ,湖北 武汉 430081) 摘要 :20 世纪以前 ,成本管理理论尚处于萌芽状态 ,其重点是对各项成本进行事后核算和反映 。20 世纪中期 , 随着管理理论的发展 ,成本管理理论的核心由事后消极的成本核算转向事中的成本控制 ,并逐步形成了传统 的成本管理理论 。近一二十年来 ,企业经营环境的变化使得传统的成本管理模式面临挑战 ,成本管理的重心 也由事中的成本控制向前进一步扩展到事前的成本预测 、计划阶段 ,并与企业发展战略相匹配 ,形成了一种新 型的成本管理模式 ———战略成本管理 ,它标志着成本管理理论日趋成熟 。本文拟对成本管理理论发展的四个 阶段进行评述 ,揭示其特征与意义 ,并对企业未来成本管理研究的发展趋势作出展望 。 关键词 :成本管理 ; 目标成本管理 ;标准成本管理 ;责任成本管理 ;质量成本管理 ;战略成本管理 中图分类号 :C93 - 09 　　文献标识码 :A 文章编号 :1009 - 3699 (2003) 03 - 0028 - 05 　　 想方设法提高生产效率 、增加产量 ,成本核算只是 一 、引言 企业生产经营活动的一个附带职能 。那时生产者 成本管理就是运用管理学的理论和方法 ,对 只是在产品销售后用盘存的方法 ,倒轧出销货成 企业资源的耗费和使用进行预算和控制的理论 、 本 , 以计算销售损益 。由于必须等到商品销售后 程序和方法的总称[ 1 ] 。它源于一定的社会经济 才能算出其成本 ,所以倒轧法往往不能满足产品 环境 , 并由当时社会生产力的发展状况所决定 。 订价和及时计算企业损益的需要 。为了在产品完 随着人类社会的不断进步和科技水平的不断提 工后就能及时了解产品成本的情况 ,人们积极探 高 ,成本管理理论的思想和内容也 日臻完善 。笔 索 ,形成了以实际成本为主要内容的成本核算方 者认为 , 自 15 世纪中叶成本会计的产生之 日起 , 法 。 ( 成本管理的思想大致经历了萌芽期 、形成期 、发展 1750 年 ,英国人詹姆斯 ·多德森 J ame Doda 期和成熟期四个成长阶段 ,其核心内容相应地从 so) 为他的亚麻制袜厂设计的存货 、纺麻 、漂 白、染 最初的成本核算 、成本节约和控制 ,过渡到全面成 色 、织袜 、整理等步骤的记录 ,最后可计算出每双 本管理 ,直至最后的战略成本管理 ;成本管理的侧 棕色长袜的成本 ,初步形成了分步成本计算法的 重点也由事后反映、事中控制转向事前预测 ,直至 模式[3 ] 。随后 , 由于近代工厂制度的建立 , 间接 目前的事前 、事中、事后的全方位 、多环节相结合 制造费用急剧增加 , 间接费用如何分配到各个产 的战略化成本管理阶段 。 品中去成为当时成本研究的一个重要课题 。1889