中南财经政法李微国际税法_第四章国际逃税避税.ppt

国际税法 李微 第四节 国际逃税与避税 一、国际逃税和国际避税的区别 二、国际逃避税的主要方式 三、国际逃避税的国内法管制措施 四、防止国际逃避税的国际合作 一、国际逃税和国际避税的区别 （一）国际逃税（International Tax Evasion）是指跨国纳税人故意或有意识地违反税法规定，采取向有关税务当局隐瞒、谎报、虚报等非法手段，减轻或逃避有关国家税法或税收协定说所规定的要求其承担纳税义务的行为；或者跨国纳税人因疏忽或过失而没有履行法律所规定的要求其承担纳税义务的行为。 一、国际逃税和国际避税的区别 （二）国际避税（International Tax Avoidance）是指跨国纳税人利用各国税法或税收协定规定的欠缺或含混之处，采取某种公开的或形式上不违法的方式,减轻或规避法律要求其承担的纳税义务的行为. 一、国际逃税和国际避税的区别 （三）国际逃税与国际避税的联系与区别： 联系： 动机相同——减少或不承担税法上原来规定本应承担的义务 经济效果相同——减少国家税收收入 区别： 第一，法律性质不同。 第二，采取的手段不同。 第三，法律后果不同。 （四）各国管制国际逃税、避税的法律原则 1. 管制国际逃税的原则 承担相应的法律责任，根据情节轻重给予不同的处罚 2.管制国际避税的原则 实质优于形式原则——要求依据法律的立法意图，而不仅局限于法律条文的规定作为判断问题的标准。 二、国际逃避税的主要方式 (一)国际逃税的主要方式 (二)国际避税的主要方式 (一)国际逃税的主要方式 1、不向税务机关报送纳税资料 2、谎报所得和虚构扣除 3、伪造账册和收付凭证 (二)国际避税的主要方式 1、通过纳税主体的跨国移动进行国际避税 2、通过征税对象的跨国移动进行国际避税 （1）跨国联属企业通过转移定价进行避税 （2）跨国纳税人利用避税港进行避税 （3）弱化股份投资进行国际避税 （4）跨国公司利用公司内部重组、收购、兼并或清理进行国际避税 3、套用税收协定 1.通过纳税主体的跨国移动进行国际避税 （1）主要避税方法 改变税收居所 （2）法律管制 移居国外前缴清全部应缴税款 特别规定 规定判断法人居所的双重标准 （1）跨国联属企业通过转移定价进行避税 转移定价，是指跨国联属企业之间从事内部交易时采取的价格。国际避税意义上转移定价指位于不同国家之间的联属企业内部价格与国际市场价格之间存在差异，进而存在避税可能的情况。 1、联属企业 在资金、经营、购销等方面彼此间存在直接或间接的拥有或控制关系的企业和经济组织。 （1）是否存在直接或间接的股份控制关系 （2）是否同时与另一家公司直接或间接存在股份控制关系 （3）是否存在事实上的控制关系 利用转移定价的主要避税方法 在低税国——低进高出 在高税国——高进低出 不合理分摊成本和费用 例题 A、B是跨国联属企业。A公司为甲国居民公司，甲国所得税税率为40%，A公司在乙国有全资子公司B，乙国税率为30%。A公司卖给B公司一批成本80万美元的货物，正常作价100万美元，B公司再以120万美元卖给第三者。计算该跨国联属企业的总税负。 该跨国联属企业欲通过转移定价避税。具体做法是：A将这批货物以80万美元的价格卖给B公司，B仍以120万美元价格卖给第三者。计算计算该跨国联属企业的总税负。 （2）跨国纳税人利用避税港进行避税 所谓避税港，一般是指那些对财产和所得不征税或按很低的税率征税的国家或地区。 基地公司：是指那些在避税港设立而实际受到外国股东控制的公司（受控外国公司，Controlled Foreign Company)，这类公司的全部或主要的经营活动在避税港境外进行。 基地公司作为中转销售中心避税 （3）弱化股份投资进行国际避税 资本弱化，是指跨国投资人有意弱化在国外联属企业中的股份投资而增加贷款融资比例，从中达到避税的目的。 股份融资和贷款融资在税收待遇上有区别：A，股息不能在税前扣除，贷款利息可以在税前扣除。B，通过股份资本取得的收益要经历经济性的重复征税，而贷款融资不会出现经济性的重复征税。 例题 一非居民公司A公司拥有居民公司B公司的所有股份，B公司需要100万以从事其经营活动。A公司作为股东，可以有两种方式为B公司提供资金：一是额外以100万购进B公司的股份，二是可向B公司贷款100万（贷款年利率10%）。B公司用这100万从事经营活动，在支付利息或股息前，取得了10万所得，B公司所在国企业所得税率为40%。 说明用股权融资和用贷款融资在税收待遇上的区别。 3、套用税收协定 也称为滥用税收协定，是指本无资格享受某一特定