6-2 企业应纳所得税额的计算.ppt

二、企业应纳所得税的计算 （1）业务招待费按实际发生的60%扣除，但最高不能超过当年销售（营业）收入的千分之五。 扣除比例：15×60%=9万元；扣除限额：3000×5‰=15万元；可扣除业务招待费9万元。 二、企业应纳所得税的计算 （2）公益性捐赠支出不能超过年度会计利润总额的12%。 企业年度会计利润=3000-2400-50-300-120-14-6-5-10=95万元。 企业公益性捐赠扣除限额：95×12%=11.4万元。当年的捐赠支出可以全部扣除。 二、企业应纳所得税的计算 （3）工商行政罚款5万元不可以扣除；业务招待费调增15-9=6万元 企业应纳税所得额=95+6+5=106万元 企业该年度应纳的企业所得税=106×25%=26.5万元。 二、企业应纳所得税的计算 因为增值税是价外税，增值税额不在企业的成本、损益类科目中反映。而扣除城市维护建设税和教育费附加是在营业税金及附加中反映，比如营业税就是价内税，它就是在营业税金及附加中反映，要计入企业的利润中，也就是说只要计入营业税金及附加中的税费或者是计入管理费用中的税（比如印花税、房产税、车船使用税、土地使用税等）影响企业的利润。 第六章 企业所得税 6-2 企业应纳所得税额的计算 6-1 企业应纳所得税额的计算 企业所得税应纳税额的计税依据是指应税所得额。 其计算公式如下： ①应税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－弥补以前年度亏损（直接计算） ②应税所得额=利润总额±纳税调整项目（间接计算） * 6-1 企业应纳所得税额的计算 纳税调整项目金额包括两个内容：一个是企业的财务会计处理和税收不一致应予以调整的金额。另一个是企业按税法规定准予扣除的税收金额。 * 一、应税所得额的确定 企业应税所得额的确定是以企业的会计利润为基础计算的。 具体规定如下： 1、收入总额 指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。 * 一、应税所得额的确定 收入的货币形式： 现金 银行存款 应收账款 应收票据 准备持有至到期的债券投资 债务的豁免 * 一、应税所得额的确定 收入的非货币形式：按公允价值确定 固定资产 生物资产 无形资产 股权投资 存货 不准备持有至到期的债券投资 劳务 有关权益 * 一、应税所得额的确定 （一）收入确定的基本规定 （1）销售货物收入 指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 （2）提供劳务收入 指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 * 一、应税所得额的确定 （3）转让财产收入 指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 （4）股息、红利等权益性投资收益 指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 （5）利息收入 指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入。 * 一、应税所得额的确定 （6）租金收入 指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。 （7）特许权使用费收入 指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。 （8）接收捐赠收入 指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 * 一、应税所得额的确定 （9）其他收入 指企业取得的上述收入以外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等 。 * 一、应税所得额的确定 收入的确认条件：一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权，二是与交易相关的经济利益能够流入企业，三是相关的收入和成本能够合理地计量。 收入金额的确认：企业应当按照从购货方已收取或应收的合同或协议价款确定销售货物收入的金额。 * 一、应税所得额的确定 2、不征税收入与免征税收入 （1）不征税收入是指从性质和根源上，不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。 包括财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他收入等。【见P86】 * 一、应税所得额的确定 （2）免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。 包括国债