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第六章 企业所得税 6-1 企业所得税概述 第六章 企业所得税 学习目的：通过本章学习，了解企业所得税的基本内容，掌握应纳税所得额的确定以及永久性差异与时间性差异的划分，重点掌握应付税款法和纳税影响会计法的会计处理，纳税调整项目的调整.掌握纳税申报表的填制。 * 6-1 企业所得税概述 概念：企业所得税是指在中华人民共和国境内，以企业和其他取得收入的组织为纳税人，就其生产经营所得和其他所得（包括来源于中国境内、境外所得纯收益额）所征收的一种税。 * 6-1 企业所得税概述 企业所得税除了具有强制性、无偿性和固定性的特点外，还具有两个特点： 一是根据所得额纳税，有所得时纳税，无所得时不纳税； 二是所得税是一种直接税，税负不能转嫁，即企业缴纳所得税，只能直接冲减其利润，不能转嫁给别的单位或消费者。 * 一、企业所得税纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，包括居民企业和非居民企业。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 * 一、企业所得税纳税人 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 居民企业的判定标准： 注册地在境内 有效管理地在境内 * 一、企业所得税纳税人 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 * 纳税义务人示意图 纳税义务人 境内企业和组织 非居民(依照外国法律成立,其实际管理机构不在中国境内) 居民 1.依法在中国境内成立 2.依照外国法律成立,其实际管理机构在中国境内 3.境内设立机构场所 4.境内不设立机构场所,但有来源于中国境内所得 * 一、企业所得税纳税人 企业是以营利为目的、从事生产经营活动的经济实体。它是企业所得税法最主要的纳税人，包括公司制企业和其他非公司制企业。 事业单位对从事营利性活动取得的收入，应征所得税。 * 一、企业所得税纳税人 社会团体符合免税条件的收入，可以享受免税优惠；不符合免税条件的收入，仍然应当依照税法条例的规定缴纳企业所得税。 其他取得收入的组织也应当依照法律的规定缴纳企业所得税。 * 二、企业所得税的征税对象 （一）居民企业的征税对象 境内、境外所得 （二）非居民企业的征税对象 1、中国境内设有机构、场所 （1）境内所得 （2）境外所得（与中国境内的机构、场所有关） 2、中国境内未设有机构 境内所得 * 二、企业所得税的征税对象 （三）所得来源的确定 （1）销售货物所得——交易活动发生地 （2）提供劳务所得——劳务发生地 （3）转让财产所得： 第一，不动产转让所得——不动产所在地 第二，动产转让所得——转让企业或机构、场所所在地 第三，权益性投资资产转让所得——被投资企业所在地 * 二、企业所得税的征税对象 （4）股息红利等权益性投资所得——分配所得企业所在地 （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得——负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人住所地 （6）其他所得——国务院财政、税务主管部门确定 * 三、企业所得税税率 税率 法定税率：25% 高新技术企业：15% 小型微利企业：20% 非居民企业：20% * 四、企业所得税的税收优惠政策 企业所得税的税收优惠政策是指为了照顾某些纳税人的特殊情况而给予的减征或免征所得税的规定。 优惠方式主要包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入和税额抵免。 形式有长期减免、定期减免和临时减免三种。 * 四、企业所得税的税收优惠政策 根据相关规定，企业所得税的减免优惠政策主要有： 1、民族区域自治地方的企业需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税； * 四、企业所得税的税收优惠政策 2、法律、行政法规和国务院有关规定给予减税免税的企业，依照规定执行。 （1）经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业自投产年度起，免征所得税2年。 （2）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 * 四、企业所得税的税收优惠政策 小型微利企业的标准： ①工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； ②其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 * 四、企业所得税的税收优惠政策 （3）第三产业企业、包括全民所有制工业企业转换经营机制举办的第三产业企业，可按产业政策在一定期限内减征或免征所得税。 （4）企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产且符合相关政策规定的，可在5年