存货-会计报表要素核算.ppt

A企业委托B企业将一批甲材料加工成乙材料（属于应税消费品），原材料成本为10000元，支付加工费为8000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已支付。A企业收回物资后继续生产应税消费品。 业务案例24 发出委托加工物资时; 借：委托加工物资 10 000 贷：原材料——甲 10 000 支付加工费时; 借：委托加工物资 8000 应交税费——应交增值税（进项税额）1360 应交税费——应交消费税 2000 贷：银行存款 11360 收回委托加工物资时; 借：原材料——乙 18 000 贷：委托加工物资 18 000 * 应知目标： 熟悉存货清查及期末计价的方法 1．期末存货价值的确定原则 2．存货数量的盘存方法 3．存货盘盈盘亏的处理 应会目标： 掌握存货跌价准备的核算方法； 掌握存货盘盈、盘亏的核算方法； 掌握存货期末计价的方法和核算方法。 任务5 存货的期末计价与存货清查 * 一、期末存货的计价 1、成本与可变现净值的含义 （1）成本 ——期末存货的实际成本 任务5 存货的期末计价与存货清查 （2）可变现净值 ——在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 * 根据持有目的不同 ①用于出售的商品、材料 可变现净值 =估计售价 – 估计销售费用 – 估计税费 ②需要经过加工的材料存货 可变现净值 = 估计售价 – 估计成本 – 估计销售费用-估计税费 实质是净现金流入，不是指存货的售价或合同价 估计成本：为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本 任务5 存货的期末计价与存货清查 * 2、成本与可变现净值孰低法的应用 ——企业应定期或年末对存货进行全面清查 存货毁损 全部或部分陈旧 售价＜成本 存货成本＞可变现净值 按差额计提存货跌价准备 任务5 存货的期末计价与存货清查 * ④企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； ⑤其他足以证明存货实质上已经发生减值 3、计提范围 （1）一般情况 ①市价持续下跌，并在可预见的未来无望回升 ②企业使用该项原材料生产的产品的成本＞产品售价 ③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市价＜账面成本 任务5 存货的期末计价与存货清查 * 特殊情况 存货的可变现净值=0时： ①已霉烂变质 ②已过期且无转让价值 ③生产中已不再需要，且已无使用价值和转让价值 ④其他足以证明已无使用价值和转让价值 将账面价值全部转入当期损益 使用价值=0 转让价值=0 任务5 存货的期末计价与存货清查 * 4、核算方法 单项比较法：逐项或个别比较——通常采用 分类比较法：按存货类别比较——数量繁多、单价较低 综合比较法：总额比较——难以分开时 5、会计处理方法： 直接转销法 备抵法——谨慎性原则 会计核算通过以下会计科目： “存货跌价准备” “资产减值损失” 任务5 存货的期末计价与存货清查 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值；然后比较存货的成本和可变现净值，计算出应计提的跌价准备数额，并与“存货跌价准备”账户的余额比较： （1）若计提数大于已提数，应予补提。 （2）若应计提数小于已计提数，应转回部分已提数。 应提数大于已提数： 借：资产减值损失－计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 任务5 存货的期末计价与存货清查 已提数大于应提数 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。 任务5 存货的期末计价与存货清查 * 企业09年存货成本10万；可变现净值9万。 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 10000 贷：存货跌价准备 10000 20 10年末，可变现净值8.5万。 应提跌价准备=10 - 8.5= 1.5万 已提跌价准备=1万 实提跌价准备= 1.5 – 1= 0.5万 业务案例25 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 5000 贷：存货跌价准备