分析：谨慎从事租赁经营 关注三大税收风险.pdfVIP

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 分析：谨慎从事租赁经营　关注三大税收风险 【标    签】租赁经营,三大税收风险,增值税 【业务主题】增值税 【来    源】 　　有形动产租赁行业实行“营改增”以后，不少租赁企业整体税负与改革之前相比一 度有所增加。一些租赁企业为了降低税负，于是在经营或账务处理中采取了一些可能存在税 收风险的做法。笔者结合实际工作中遇到的几种情形，分析归纳如下，提醒租赁企业高度关 注并谨慎从事。 　　第一，人为改变经济业务性质或者篡改业务实质的做法不可取。 　　有形动产租赁服务业“营改增”后整体税负上升较多，对企业经营影响较大。但这种影 响在经营租赁与融资租赁之间差别较大。根据规定，经营融资租赁业务的试点纳税人中的一 般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即 退政策，这项规定大大减轻了融资租赁企业税负，但按照税法规定是有前提条件的；而对经 营租赁而言，由按5%税率缴纳营业税改为按17%的税率缴纳增值税，税负变化很大。虽然增 值税有转嫁性，接受方和提供方可以共同分担增加的税负，但这取决于企业间最后的商业谈 判。因此，一些经营租赁企业采取人为调整经济业务性质和改变账务处理的方式，比照超税 负返还进行虚拟的融资租赁业务，从而达到降低税负的目的。这样的做法存在很大的税收风 险，税务机关事后一旦发现，企业有可能被认定存在偷逃税款的行为。 　　其实，租赁企业大可不必采取上述办法降低税负。根据“营改增”试点相关文件规定， 各试点省市都制订了专门的政策，明确了“营改增”试点过渡性财政扶持性政策，确定了采 取“超税负返还”的扶持政策模式。即实施“营改增”后，试点企业的税负如果比试点前有 所增加，财政将设立“营改增”专项扶持资金，对企业税负增加部分给予一定比例的补贴。 像北京等财力比较充裕的试点地区，补贴资金不设上限，企业具体增加多少就补贴多少。 　　第二，企业打政策“擦边球”的行为存在税收风险。 　　据了解，在“营改增”试点之后，租赁企业的一些创新业务，如售后回租，由于受制于 文件规定而难以开展，严重影响了租赁企业的正常经营。具体说就是，根据《国家税务总局 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公 告2010年13号，以下简称13号公告）规定，融资租赁企业如果开展售后回租业务，在购买承 租企业的设备时将无法取得增值税专用发票。但按照“营改增”相关文件规定，融资租赁公 司向承租企业收取租金时，又要按照本金加利息的全额开具增值税专用发票。一方面，融资 租赁企业全额计提销项税额，无进项税抵扣；另一方面，承租企业通过此运行模式实现了对 同一资产的两次进项税额抵扣，在企业之间形成了税负的不平衡。为此，一些租赁企业通过 私下互相交流学来的所谓经验，将承租企业开具的收据作为出租方差额抵扣税款的合法凭 证，私自采取差额纳税方式。这种做法同样存在非常大的税收风险。 　　要解决这一问题，笔者建议国家财税主管部门尽快完善相关政策，明确在“营改增”之 后的相应具体规定，将税制改革对企业经营不利的影响降低到最低。 　　第三，交易中不关注客户资质和不注意索取合规票据的做法不利于规避税收风险。 　　根据“营改增”相关文件规定，对销售额的解释是“试点纳税人提供应税服务，按照国 家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付 给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的 纳税人）价款后的余额为销售额”。因此，允许扣除价款的项目，应当符合国家对营业税实 行差额征税的文件的规定。 　　融资租赁虽然属于营业税差额征税范围，支付给非试点地区的全部价款和费用可以作为 销售收入的扣除额，即扣除成本费用后的差额作为销售额；但支付给试点地区或者试点地区 以外（能取得扣税凭证的）的全部价款和费用不能作为销售收入的扣除额，按优先抵扣的原 则，不能同时扣税又扣额。 　　比如，因融资租赁企业在采购二手设备时取得的是4%减半的普通发票，不能作进项抵 扣，做融资业务时收取的所有租金都需按照17%的税率计算缴纳增值税，企业增值税税负明 显增加。因