我国房地产税改革与制度构建.pdfVIP

2012年9月 河南工程学院学报 (社会科学版) Sep．2012 第27卷第3期 JOURNALOFHENANINSTITUTEOFENGINEERING(SOCIALSCIENCEEDITION) Vo1．27No．3 我国房地产税改革与制度构建 刘 升 (广东海洋大学 经济管理学院，广东 湛江524088) 摘要：自分税制改革以来，我国地方政府 日益依赖土地出让金收入。这种不具有可持续性的 “土地财政”现象必 须改变。我国台湾地区是世界上房地产税制度比较完备的地区之一，其房地产税在保有环节主要体现为房屋税和 地价税。借鉴其房地产税模式的相关经验，应从征税范围与纳税人 、计税依据与税率以及税收减免等方面来完善我 们的房地产税制度。 关键词：房地产税；制度建构；台湾地区 中图分类号：D927．58 文献标志码：A 文章编号：1674—3318(2012)03—0053—04 我国台湾地区参考德 国房地产税法并结合 自身 所在地进行了户籍登记，而且非出租或供营业用的 实际情况，逐步建立了一整套完整而独具特色的房 住宅用地 ；工业用地，指依法核定的工业区土地及 地产税收制度 。其房地产税制度实行房地分设税 “政府”核准工业或工厂使用的土地；矿业用地，指 种、分别征税的模式，遵循 以土地为主并对土地课 以 供矿业实际使用地面的土地等。 重税的思想，对我国房地产税的改革具有一定的参 (2)房屋税涵盖的征税范围。凡是附着于土地 考价值。本文对于我国台湾地区的房地产税的阐述 的各种房屋及有关增加该房屋使用价值的建筑物， 主要 以财产税涵盖的保有环节的房地产税为限，对 都应该征收房屋税。房屋是指固定于土地上的建筑 于大陆地区房地产税的完善也是以保有环节为限。 物，用途为营业、工作或者住宅；增加该房屋使用价 值的建筑物是指附属于应当征收房屋税的房屋并且 一 、 房地产税征税范围与纳税人的改革 可以增加该房屋的使用价值的建筑物。 房地产税 的征税范围和纳税人的设定受房地产 我 国台湾地区房地产税的征税范围不分增量和 税的制度模式影响。房地合并征税模式，其征税范 存量房地产，都要征纳有关税收。 围和纳税人由一部法律统一规定；房地分立征税模 2．房地产税的纳税人 式，其征税范围和纳税人分别由多部法律规定。 (1)地价税涵盖的纳税人。按照 《土地税法》的 (一)我 国台湾地区房地产税的经验 规定，地价税和 田赋拥有共同的纳税人，但是现在 已 我 国台湾地区实行房地分立征税模式，其征税 经不再征收田赋，因此，《土地税法》规定的纳税人 范围和纳税人分别由多部法律规定。这些法律主要 均属于地价税的纳税人，具体包括：土地所有权人、 是土地方面和房屋方面的。 典权人、承领人和耕作权人。其中，土地所有权属于 1．房地产税的征税范围 公有或共同共有的，以管理机关或管理人为纳税人； (1)地价税涵盖的征税范围。已经被规定地价 土地所有权属于按份共有的，地价税以共有人各按 的土地，除依 《土地税法》规定征收田赋的，都应征 其应有部分为纳税人；土地属于信托财产的，在信托 收地价税。其中田赋在 2O世纪80年代已经停止征 关系存续期间，受托人为纳税人。另外，《土地税 收。这里的土地被细分为多个种类 ：公有土地，指