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第五章 风险评估与风险应对（测试流程） ;第一节风险评估 ;一、风险评估概述;一、风险评估概述;实施进一步审计程序;二、风险评估程序、信息来源 ;询问（询问被审计单位管理层治理层和内部其他相关人员 ）;询问对象;分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。;3.其他审计程序和信息来源;2.项目组内部的讨论;三、了解被审计单位及其环境 ;行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;法律环境及监管环境;其他外部因素;被审计单位的性质;所有权结构：对被审计单位所有权结构的了解有助于CPA识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。 治理结构：良好的智力结构可以对被审计单位的经营和财务运做实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报风险 组织结构：CPA应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂的组织结构导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题 经营活动了解被审计单位经营活动有助于CPA识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要帐户余额和列报;投资活动：有助于CPA关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。 筹资活动：了解被审计单位筹资活动有助于CPA评估被审计单位在融资方面的压力。并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。 　　 ; 注册会计师应当关注下列重要事项： 重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法。 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响 会计政策的变更。 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。 ;被审计单位的目标、战略以及相关经营风险; ; 四、了解被审计单位的内部控制;设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任 实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策和程??;构成：内部控制主要包括五个要素 控制环境 风险评估过程 信息系统与沟通 控制活动 对控制的监督;2.内部控制了解的范围;3.对内部控制了解的深度;内部控制了解流程;4.获取控制设计和执行的审计证据;穿行测试举例;5. 了解被审计单位的内部控制的内容; ;; 风险评估过程 ; 风险评估过程 ;信息系统与沟通;控制活动;;对控制的监督;对控制的监督;五、评估重大错报风险;五、评估重大错报风险;识 别 和 评 估 重 大 错 报 风 险;（三）识别两个层次的重大错报风险;注解;课堂练习; 评估认定层次的重大错报风险汇总表 。 ; 　　识别的重大错报风险汇总表 ;单选;第二节 风险应对;;;一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施;注解：控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序作出总体修改应考虑的因素（新） ;一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施;一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施;多。注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的有(　)　　 A.在期中实施更多的审计程序 B.主要依赖实质性程序获取审计证据 C.主要依赖控制测试获取审计证据 D.增加实质性程序的样本量 AC ;认 定 层 次 重 大 错 报 风 险 的 应 对;二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序;（一）进一步审计程序;2.进一步审计程序的性质 ;3.进一步审计程序的时间 ;4.进一步审计程序的范围 ;（二）控制测试 ;要求：当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。（效率） 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。（效果）;2、控制测试的性质 ;类型; 补充：实施控制测试时对双重目的的实现　　控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。;注册会计师不能考虑下列（ ）审计程序，针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。 A、将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据 B、注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据 C、将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证 D、仅经过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分