6第六章 重大错报风的险的评估与应对.pptVIP

自考审计学;第一节 了解被审计单位及其 环境 第二节 评估重大错报风险 第三节 重大错报风险的应对;本章近两年考点分布及分值：;一、了解被审计单位及其环境的目的及风险评估程序 （一）了解被审计单位及其环境的目的 了解被审计单位及其环境是必要程序，其目的是识别和评估财务报表重大错报风险。 （三）风险评估程序 为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。 风险评估程序包括：;1. 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 2. 分析程序 3. 观察和检查;【考题：10.4名词解释】风险评估程序;二、了解被审计单位及其环境的内容 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的过地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 了解被审计单位及其环境的内容包括： （1）行业状况、法律环境与监管环???以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；;（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制。;【考题：10.7、11.4单选】注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是（ ）。 A. 在承接客户和续约时 B. 在进行审计计划时 C. 在进行期中审计时 D. 贯穿于整个审计过程的始终;三、了解被审计单位的内部控制 （一）内部控制的含义和要素 1. 内部控制的含义 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。 从以下几方面理解： （1）内控的目标是合理保证：①财务报告的可靠性；②经营的效率和效果；③遵守法律法规的要求。;（2）设计和实施内控的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内控负有责任。 （3）实现内控目标的手段是设计和执行控制政策和程序。 注册会计师只了解与财务报表可靠性相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。;2. 内部控制的要素 （1）控制环境。控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认知和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。 （2）风险评估过程。识别、评估和管理影响被审计单位经营目标能力的各种风险。 此处的风险评估不同于前述的“风险评估程序”。 （3）信息系统与沟通。 （4）控制活动。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、;业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 （5）对控制的监督。;【考题：11.7多选】控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，其包括（ ）。 A. 职责分离 B. 实物控制 C. 授权与业绩评价 D. 信息处理 E. 员工的胜任能力;【考题：11.4多选】在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有（ ）。 A. 公司治理层相对于管理层的独立性 B. 公司管理层的理念和经营风格 C. 公司员工整体的道德价值观 D. 公司对控制的监督 E. 公司的业绩评价体系;（二）对内部控制了解的深度 对内控了解的深度，是指在了解被审单位及其环境时对内控了解的程度。包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。 图示如下： ;评价内部控制的设计;1. 评价内部控制的设计 首先评价内部控制的设计，在此基础上确定其是否得到执行。 如果控制设计不当，不需要再考虑控制是否得到执行。 2. 获取控制设计和执行的有效证据 通常实施下列风险评估程序获取： （1）询问被审单位的人员； （2）观察特定控制的运用； （3）检查文件和报告； （4）追踪交易 在财务报告信息系统中的处理;过程（穿行测试）。 3.了解内部控制与测试控制运行有效性的关系 除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，CPA对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。 ;（三）内部控制的局限性 局限性包括： （1）决策时人为判断错误或失误； （2）串通舞弊或管理层凌驾于内部控制之上； （3）人员素质不适应岗位要求； （4）成本效益的原因； （5）内部控制只针对常规业务。;一、识别和评估两个层次的重大错报风险 （一）识别和评估重大错报风险的程序 1. 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。 例如： ——被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，将导致对原有设备提取减值准备； ——宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题；;——竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产