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审计循环主要审计技能之截止测试? ? I．知识点讲解 　　??? 所谓“截止”，在《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》第十七条中是这样描述的：“截止：交易和事项已记录于正确的会计期间”。截止的理论来源于会计期间的演进，是一个相对的概念；它是指接近于资产负债表日的交易已记入适当的期间。具体见下图： 　　? 　　从上图可见，截止是截止到12月31日；而截止测试，也称截止性测试，是注册会计师在年度会计报表审计中逐步总结出来的常用的一种具体的审计技能，以12月31日时点为中心，测试其前后时期的交易和事项，其目的在于确定所审计期间的各类交易和事项是否计入恰当的会计期间，防止跨期事项。判断同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入账其它被广泛应用于许多会计报表的项目的审计中，尤其以在销售与收款循环、生产循环等项目的审计运用中更为典型。注册会计师运用此查账技能的目的是审查结账日前后前后若干天的业务，看是否有跨期现象。它是由被审计单位管理层对报表估价与分摊认定推论而来，其基本方法是――审查所审业务的凭证与记账的日期。下面以销售、存货等项目为例介绍截止测试的具体运用。 　　一、销售的截止测试 　　对主营业务收入实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下朝或提前至本期。 　　我国《企业会计准则――基本准则》规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”，并规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认”。据此，CPA在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。这里的发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；记账日期是指被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。 　　围绕上述三个重要日期，在审计实务中，CPA可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试。具体如下表： 　　销售收入截止性测试的三条审计路线对比 起点 ??? 路? 线????????? ??? 缺? 点????? ??? 优? 点??? ??? 目? 的??????????? 账簿 记录 逆查法 从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证?? 缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记? 比较直观，容易追查至相关凭证记录??????? 证实已入账收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入 销售 发票 顺查法 从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与账簿记录???? 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收人? 较全面，连贯，容易发现漏记收入??? 确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入???????? 发运 凭证顺查法 从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录?? 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记 录，不易发现多记收入 较全面，连贯，容易发现漏记收入? 确认收入是否已计入适当的会计期间，防止低估收入? 　　? 　　上述三条审计路线在实务中均被广泛采用，它们并不是孤立的，CPA可以考虑在同一被审计单位财务报表审计中并用这三条路线，甚至可以在同一主营业务收入科目审计中并用。实际上，由于被审计单位的具体情况各异，管理层意图各不相同，有的为了想办法完成利润目标、承包指标，更多地享受税收等优惠政策，便于筹资等目的，可能会多计收入；有的则为了以丰补歉、留有余地、推迟缴税时间等目的而少计收入。因此，为提高审计效率，CPA应当凭借专业经验和所掌握的信息、资料做出正确判断，选择其中的一条或两条审计路线实施更有效的收入截止测试。 　　??? 二、存货的截止测试 （一）关于存货的截止测试，应注意以下知识点： ??? ⑴截止的目标：当年的存货及其对应科目是否一并计入当年的会计报表内；可达到：存在或发生[真实性]、完整性目标、计价。 ??? ⑵截止的关键：存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间处于同一适当的会计期间；实物量与价值量一致。 ??? ⑶截止的特例：年终在途存货与相应的负债记入同期； ⑷截止的方法：抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告、销货发票与货运文件等，核实每张购货发票均附有验收报告及每张销货发票均附有货运文件或出库凭证。 另一种方法是审阅验